甲公司因由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要，搬迁一处厂房（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元），2013年1月3日签约的搬迁合同中约定：搬迁补偿总额为1000万元（其中，对被征用资产价值的补偿800万元，因搬迁、安置而给予的补偿100万元，对停产停业形成的损失而给予的补偿60万元，其他补偿收入40万元）；2013年1月18日收到*9笔搬迁款500万元；2013年2月3日办理资产交接手续，并支付余款。
另根据保险合同约定于2013年2月5日时获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款100万元。
2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元；由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。
2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。
2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。
2014年5月15日搬迁完成，新厂房建成投产，总造价500万元。
一、单独核算方式一
（一）2013年度单独核算处理　（单位：万元）
1.2013年1月18日取得*9笔搬迁款。
借：银行存款
500
贷：其他应付款
500
2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书，签署资产交接确认书（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元）。
借：其他应付款
500
其他应收款
500
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入
1000
借：固定资产清理
200
累计折旧
300
贷：固定资产
500
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
200
贷：固定资产清理
200
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
100
无形资产摊销
200
贷：无形资产
300
3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。
借：银行存款
500
贷：其他应收款
500
4.2013年2月5日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。
借：银行存款
100
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入
100
5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元。
借：银行存款
200
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（2）搬迁资产处置收入
200
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
180
贷：固定资产等
180
6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。
借：银行存款等
300
贷：产品销售收入
300
借：销售成本
270
贷：存货
270
7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出
150
贷：银行存款等
150
（二）2013年度税务处理
8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。
（三）2014年度单独核算处理
9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出
50
贷：银行存款等
50
10.2014年5月15日新厂房建成投产，总造价500万元。
借：固定资产等
500
贷：在建工程等
500
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（5）结转资本公积
620
贷：资本公积——其他资本公积—政策性搬迁　620
注：1000+100+200-200-100-180-150-50=620（万元）
11.2014年12月31日。
借：所得税
155
贷：应交企业所得税
155
注：620×25%=155（万元）
（四）2014年度税务处理
12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料，并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。
二、单独核算方式二
（一）2013年度单独核算处理
1.2013年1月18日签订搬迁合同、协议，取得*9笔搬迁款。
借：银行存款
500
贷：其他应付款
500
2.2013年2月3日交接被搬迁资产及其相关权利证书，签署资产交接确认书（固定资产原值500万元，累计折旧300万元）及其土地使用权（原值300万元，累计摊销200万元）。
借：其他应付款
500
其他应收款
500
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入
1000
借：固定资产清理
200
累计折旧
300
贷：固定资产
500
借：营业外支出
200
贷：固定资产清理
200
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
200
贷：递延收益
200
借：递延收益
200
贷：营业外收入
200
借：营业外支出
100
无形资产摊销
200
贷：无形资产
300
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
100
贷：递延收益
100
借：递延收益
100
贷：营业外收入
100
3.2013年2月3日收到搬迁剩余搬迁款。
借：银行存款
500
贷：其他应收款
500
4.2013年2月3日获得保险公司支付资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款。
借：银行存款
100
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（1）搬迁补偿收入
100
5.2013年2月28日由于搬迁而处置企业除存货以外各类资产所取得的收入200万元，对应的资产成本180万元。
借：银行存款
200
贷：专项应付款——××政策性搬迁项目—（2）搬迁资产处置收入
200
借：营业外支出
180
贷：固定资产等
180
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（4）转“递延收益”的被搬迁资产的折余价值和搬迁资产处置支出
180
贷：递延收益
180
借：递延收益
180
贷：营业外收入
180
6.2013年2月28日由于搬迁处置存货而取得的收入300万元，对应的存货成本270万元，不考虑货物和劳务税等因素。
借：银行存款等
300
贷：产品销售收入
300
借：销售成本
270
贷：存货
270
7.2013年12月31日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用150万元。
借：应付工资、管理费用等
150
贷：银行存款等
150
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出
150
贷：递延收益
150
借：递延收益
150
贷：营业外收入
150
（二）2013年度税务处理
8.甲公司应当自2013年2月3日起至2014年4月30日前，向主管税务机关办理政策性搬迁备案登记。
（三）2014年度单独核算处理
9.2014年4月1日发生安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用50万元。
借：应付工资、管理费用等
50
贷：银行存款等
50
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—（3）搬迁费用支出
50
贷：递延收益
50
借：递延收益
50
贷：营业外收入
50
10.2014年5月15日新厂房建成投产，总造价500万元。
借：固定资产等
500
贷：在建工程等
500
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—转“递延收益”的搬迁后拟新建资产
500
贷：递延收益
500
借：专项应付款——××政策性搬迁项目—结转资本公积
120
贷：资本公积——其他资本公积—政策性搬迁
120
注：1000+100+200-200-100-180-150-50-500=120（万元）
11.2014年12月31日。
借：所得税
155
贷：应交企业所得税
155
注：620×25%=155（万元）
（四）2014年度税务处理
12.甲公司搬迁完成时起至2015年5月31日之前，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《中华人民共和国企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料，并在2014年度纳税申报表中纳税调整增加620万元。在固定资产投入使用、计提折旧并冲减“递延收益”科目时，作相应纳税调减。
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