苏州市吴中区雕刻类传统手工艺行业集聚度较高，具有十分悠久的历史文化底蕴，属于地方特色产业项目，主要集中在太湖旅游度假区辖管的光福镇和香山街道。据不完全统计，目前吴中区雕刻类传统手工艺涉及玉雕、木雕、核雕、石雕、砖雕、竹雕、象牙雕等多个门类，尤其以核雕最为着名，并已形成了一个集研发、生产、销售、运输为一体的完整成熟的产业链。其中，光福核雕于2008年被列入国家级非物质文化遗产名录，而光福玉雕、光福红木雕刻、光福佛雕等也纷纷被列入苏州市及吴中区非物质文化遗产名录，光福镇在2013年还被中国工艺美术协会授予“中国工艺雕刻之乡”荣誉称号。
　　最近，我们对吴中区雕刻类传统手工艺行业税收情况进行了调查，发现该行业由于产品工艺具有特殊性，而存在制约发展的税收负担较重的问题。　　一、税收征管行业特点
　　吴中区雕刻类传统手工艺行业的税务登记率比较低。根据太湖旅游度假区工商局提供信息显示，截至2013年底，传统手工艺行业登记户289户；而主管税务分局的征管信息显示：截至2013年底，传统手工艺行业登记户57户，其中一般纳税人2户，小规模纳税人55户（其中定期定额户33户）。
　　吴中区雕刻类传统手工艺行业的税收贡献率也比较低。从2013年统计数据来看，光福镇全镇共实现销售收入1305.35万元，贡献增值税39.25万元，与镇政府提供的数据7.2亿的产值相比，存在的差距巨大。而且从登记的企业类型看，主要以个体工商户为主，一般纳税人企业极少。主要原因是成为一般纳税人后会导致税负增加，于是纳税人更愿意选择注册登记为个体工商户，导致税收管理难度突出。
　　吴中区雕刻类传统手工艺行业税收具有以下几个特点：
　　1.原材料占比较小，发票取得困难，部分企业税负较高。
       一是雕刻类传统手工艺品普遍料轻工重，除玉雕、象牙雕等雕刻类型的原料较昂贵外，木雕、核雕、石雕、砖雕、竹雕等手工艺品原材料占比一般较小，即以精美的设计和精湛的技艺施于价格相对低的原料，产生相对高的附加值，故增值税较高。
      二是雕刻类传统手工业所需原材料大多为农副产品，如产自福建、广东等地的橄榄核、毛竹等，由于这些材料主要来自农村、山区的小规模纳税人以及个人，多数无法取得正式发票。
      三是雕刻类传统手工艺品生产属劳动密集型，部分半成品需外发加工，但大多数农村加工单位生产规模小，故单位支付其加工费无法取得增值税专用发票，负担均在规模较大的企业身上。
　　2.生产经营模式主要以个体经济、家庭作坊为主，销售对象零散。
        传统的核雕、玉雕等手工艺行业，基本上以家庭设工场、临街设商铺而形成前店后厂的个体经营模式为主。由于核雕、玉雕等是一种传统的手工艺品，实用价值不大，除商业性质的购销外，主要用于礼品馈赠、工艺品摆设、个人收藏或投资，其销售的终端包括了各种企事业单位和个人，并没有相对固定的购买者，销售对象非常零散。　　3.行业经营规模较小，一般采用现金交易，价格随意性大。核雕、玉雕等用途的特殊性、销售对象的特殊性，决定了行业产品交易的随意性，大部分产品没有比较确定的市场参考价格，基本采用个别定价的交易方法，价格随意性大，外人难以测算，其中以挂件和饰件交易量较大，基本以个人消费为主，交易一般采用现金方式，消费者很少索取正式发票。生产厂家在购进原材料环节缺失了发票，导致无法列支成本和抵扣进项税额，当经营规模发展到一定程度，营业额达到国家规定的标准后，企业将会面临税收负担增加，为减少税法的约束，企业采取拆分办法等，缩小其经营个体的销售规模。
　　二、税收征管存在问题
　　从我们调查情况看，吴中区雕刻类传统手工艺行业税收征管遇到的问题主要有四：
　　一是纳税人依法纳税意识薄弱，行业的税收贡献率较低。
       传统手工艺行业主要以个体经济、家庭作坊为主要经营模式，均采取企业自行申报，依法缴纳税款的税收征管方式。经营者依法履行纳税义务意识不到位，现代管理观念不强，会计核算不规范，导致隐瞒收入或帐外经营现象时有发生，纳税遵从度不够高。而消费者往往不主动索取发票，客观上也为纳税人隐瞒销售收入提供了便利。
　　二是行业经营业务交易随意性较大，税务部门监管困难。
        如前所述，传统手工艺行业从原材料购进环节，就普遍使用现金交易模式，税务部门难以获取成交数量、单价、金额等相关信息。在生产加工环节，由于是较为传统的手工业制造，难以利用普通工业企业的生产设备、电耗、生产场地等指标进行有效的测算和监控。在产品销售环节，产品销售价格的不确定性，销售不开发票，收取现金货款已经成为行业经营的主要特点，这些都给税务部门在确定企业销售数量，销售金额上造成了极大的困难。
　　三是行业经营受现行税收政策的制约，难以做强做大。
        按照国家现行税收政策规定，增值税纳税人销售额达到一定标准就必须认定为一般纳税人，由于传统手工艺行业从原材料购进的初           始环节就存在一定问题，购买方大多无法进行进项税额抵扣，其增值税就必须按照销售额的17%全额缴纳，同时由于没有发票作为合法凭证在所得税税前列支成本，其所得税的税收负担也高，企业通常只有采取注销原有企业，另开新企业或开办多间分店分散经营的方式进行规避。这种行业经营特点的先天不足，就直接导致了行业个体经营规模的萎缩，无法做强做大。
　　四是行业经营个体数量庞大，社会管理力度仍显不足。
        以核雕、玉雕行业为例，尽管政府通过包括工商、海关、税务、环保、质监、治安、消防、交通和水电等众多部门实施社会管理，并且行业内部也建立了行业商会和行业协会，但行业从业单位及从业人员众多，在优先考虑配合政府维护民生大局和谐稳定的前提下，税务机关的管理力度受到一定的制约。
　　三、推进该行业稳定发展的税收建议
　　基于以上情况调查与分析，为了推进雕刻类传统手工艺行业的稳定发展，在此从税收角度提出以下几点建议：
　　（一）充分发挥政策引导作用
　　传统手工艺品当中蕴含着很大比例的设计、创意等知识产权含量，为使这一“濒危工艺”得到更好地发展，建议上级相关部门以 “营改增”为契机，将国家（或省、市）级“非物质文化遗产项目”的“保护单位”或“代表性传承人”等设计创意含量较高的手工艺产品，进行二三产分离，纳入“营改增”中的“文化创意服务”类别。对增值税一般纳税人按照6%税率征收增值税，年销售额500万元以内的可以按照小规模纳税人征收，从而降低传统手工艺行业的总体税收负担，保护从业者的积极性，鼓励引导传统手工艺行业技术创新，更好地促进传统手工艺行业的健康发展。
　　（二）不断完善日常征收管理
　　从扶持传统手工艺行业健康发展出发，从规范税收管理入手，不断完善适应市场运作机制的税收管理办法。一要建立健全管理台帐。通过地方政府牵头，部门配合，在进一步摸清现有传统手工艺行业现状的基础上，建立健全管理台帐，如实反映传统手工艺行业的基础数据，包括传统手工艺行业户数和流动资金及现有固定资产等。二要加强税源风险管理。从原材料购进环节的源头监管入手，摸清手工艺行业规模和经营状况，建立健全传统手工艺行业产品电子台账，规范税务登记，严格按照税收政策确定征税对象，使之合法经营，合法开票，依法纳税，从而使该行业形成一个较为完整的产业链，逐步纳入正常的经营管理，防范税收风险。三要拓展税收宣传内容。在大力开展税收宣传辅导的同时，进一步简化、优化办税流程，解决纳税人实际问题。定期组织雕刻类等传统手工艺行业调研和行业专项检查，与当地政府及其相关主管部门提交专题管理意见及建议，及时掌握行业动态。
　　（三）切实提升纳税服务水平
　　一要加大政策扶持力度。针对传统手工艺行业的特殊性，建议上级税务部门在税收政策上给予倾斜, 出台有利于传统手工艺行业发展的优惠政策,如可以对一些重点行业和濒临失传的手工艺行业实施税收“先征后退”，减免生产经营过程中涉及的各类相关费用，在贷款方面给予财政贴息等。
　　二要搞好税收政策辅导。税务部门要围绕雕刻类传统手工艺行业税收管理的热点和难点，主动搞好税收政策辅导，使其明晰纳税环节，主动申报缴税，提高纳税遵从。
　　三要加强部门之间配合。税务部门应积极与地方主管部门、工商行政管理部门等各级政府部门加强沟通联系，全力搞好政策引导，充分利用旅游业发展等契机，聚集传统手工艺行业集中展示、销售，促使雕刻类传统手工艺行业上规模、上档次，占领更广大的市场。
　　（四）构建良好行业发展环境
　　传统手工艺行业作为特色产业，有必要做大做强。为此建议通过政府来构建互联互通、资源共享、服务协同的公共服务平台，为传统手工艺行业营造良好的服务环境。同时，要充分发挥政策引导作用，制订扶持传统手工艺行业目标规划，协调上下游产业链，为传统手工艺行业健康发展提供创新资金，鼓励传统手工艺行业加大对新产品新技术的研发投入，提高自主创新能力和市场竞争力。