为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”账户。企业确认的应付职工薪酬，记入本账户贷方;企业发放给职工的工资、奖金、津贴和补贴及福利费，按规定交纳社会保险费和住房公积金，支付工会经费和职工教育经费用于职工培训等，记入本账户借方;期末余额在贷方，表示企业应付而未付的职工薪酬。
　　企业应当根据职工提供服务的受益对象，确认应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
　　向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属医疗费、个人所得税)等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目;支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费)”科目，贷记“银行存款”等科目;按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬——社会保险费(或住房公积金)”科目，贷记“银行存款”科目。
　　[例4—54] 2008年3月，甲公司当月发放工资2 680 000元，其中：生产部门直接生产人员工资l 800 000元;生产部门管理人员工资250 000元;公司管理部门人员工资300 000元;公司专设销售机构人员工资200 000元;从事建造厂房人员工资l30 000元。
　　根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和l0.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据2007年实际发生的职工福利费情况，公司预计2008年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。
　　应计人生产成本的职工薪酬金额=1 800 000+1 800 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=2 538 000(元)
　　应计入制造费用的职工薪酬金额=250 000+250 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=352 500(元)
　　应计入管理费用的职工薪酬金额=300 000+300 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=423 000(元)
　　应计人销售费用的职工薪酬金额=200 000+200 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=282 000(元)
　　应计入在建工程成本的职工薪酬金额=130 000+130 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=183 300(元)
　　公司在分配、确认应付职工薪酬时，应作如下会计分录：
　　借：生产成本　　　　　　　2 538 000
　　      制造费用　　　　　　　　352 500
　　      管理费用　　　　　　　　423 000
　　      销售费用　　　　　　　　282 000
　　      在建工程　　　　　　　　l83 300
　　贷：应付职工薪酬——工资薪金　　 2 680 000
　　                          ——职工福利　　　　53 600
　　                          ——社会保险费　　 643 200
　　                          ——住房公积金　　 281 400
　　                          ——工会经费　　　　53 600
　　                          ——职工教育经费　　67 000
　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。企业以其自产产品实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;同时还应结转产品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目;同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
　　[例4—55]甲公司(一般纳税人)为一家空调生产企业。2008年2月，公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。每人发放一台空调。公司共有职工200人，其中生产工人l50人，车间管理人员20人，厂部管理人员30人。该型号空调的每台不含税售价为5 800元，单位成本为4200元，增值税率为l7%。甲公司的会计处理如下：
　　(1)公司决定发放非货币性福利时
　　计入生产成本的职工薪酬金额=l50×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)
　　计入制造费用的职工薪酬金额=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)
　　计入管理费用的职工薪酬金额=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)
　　借：生产成本　　　　　　　　　　　1017900
　　      制造费用　　　　　　　　　　　　135720
　　      管理费用　　　　　　　　　　　　203580
　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　1357 200
　　(2)实际发放非货币性福利时
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 1357 200
　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　1160 000
　　       应交税费——应交增值税(销项税额)　197 200
　　借;主营业务成本　　　　　　　　　 840 000
　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　 840 000

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