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第三节 其他存货的核算
一、委托加工物资的核算
(一)委托加工物资的内容
委托加工物资----指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括：
1.发出委托加工物资的实际成本
2.加工中实际耗用物资的成本;
3.支付的加工费用及应负担的运杂费等;
4.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。
(1)需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;
(2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
【例题14?多选题】
一般纳税人因委托加工物资而支付的税金，可按税法规定准予抵扣的有( )。
A.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于连续生产应税消费品
B.支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售
C.支付增值税，且取得增值税专用发票
D.支付增值税，且取得普通销货发票
E.按委托加工合同支付印花税
【答案】AC
【解析】支付消费税，且委托加工的物资收回后直接用于对外销售，消费税应该计入收回委托加工物资的成本中，所以选项B不正确;取得普通发票，增值税不可以抵扣，所以选项D不正确;按委托加工合同支付印花税，应该计入管理费用，不存在抵扣问题，所以选项E不正确。
(二)委托加工物资的核算
1.发给外单位加工的物资，按实际成本
借：委托加工物资
贷：原材料
库存商品等
2. 支付加工费用、应负担的运杂费等
借：委托加工物资
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
3.需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本
借：委托加工物资
贷：应付账款
银行存款等
4.收回后用于连续生产应税消费品的物资，按规定准予抵扣的，按受托方代收代缴的消费税
借：应交税费――应交消费税
贷：应付账款
银行存款等
5.收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
借：原材料
库存商品等
贷：委托加工物资
二、周转材料
(1)购入包装物(计划成本核算)
按计划价入库：
借：材料采购
贷：银行存款
借：周转材料
贷：材料采购
材料成本差异
(同时转差异：超支-借方;节约-贷方)
(2)生产领用
借：生产成本
贷：周转材料
同时转差异：
借：生产成本
贷：材料成本差异
(3)发出包装物
包装物列支去向：
① 生产领用包装物，计入“生产成本”;
借：生产成本
贷：周转材料
材料成本差异
②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“销售费用”;
借：销售费用
贷：周转材料
材料成本差异
③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务成本”。
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
同时，
借：其他业务成本
贷：周转材料(计划价)
材料成本差异
三、库存商品的核算
四、发出商品的核算
发出商品账务处理：
1.对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
借：发出商品
贷：库存商品
2.发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
3.发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
借：库存商品
贷：发出商品
