一、委托加工应税消费品的确定


委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。


如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：


1.受托方提供原材料生产的应税消费品；


2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；


3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。


二、代收代缴消费税款


（一）受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税


特殊：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。


（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税


对委托方补征税款的计税依据是：


1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；


2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。


（三）委托方收回应税消费品后销售


1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；


2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。