总体要求：当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。
（一）对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同
当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。
（二）上期财务报表已由前任注册会计师审计
上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师应当在其他事项段中提及前任注册会计师出具的审计报告，具体包括：
（1）上期财务报表已由前任注册会计师审计。
（2）前任注册会计师发表的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由）。
（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。
（三）认为存在影响上期财务报表的重大错报
1.如果认为存在影响上期财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，注册会计师应当就此与适当层级的管理层沟通，并要求其告知前任注册会计师。注册会计师还应当与治理层进行沟通。
2.如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。
3.前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。
（四）上期财务报表未经审计
如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这并不减轻注册会计师对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。
