(一)非同一控制下的控股合并
　　1.长期股权投资的初始投资成本确定
　　参见第四章内容。
　　2.购买日合并财务报表的编制
　　(1)将子公司各项资产、负债由账面价值调整到公允价值
　　以固定资产为例，假定固定资产的公允价值大于账面价值
　　借：固定资产
　　贷：资本公积
　　(2)确认递延所得税
　　借：资本公积
　　贷：递延所得税负债
　　购买日抵销分录：
　　借：股本
　　资本公积
　　其他综合收益
　　盈余公积
　　未分配利润
　　商誉(借方差额)
　　贷：长期股权投资
　　少数股东权益
　　盈余公积或未分配利润(贷方差额)
　　(二)非同一控制下的吸收合并
　　取得的资产、负债按公允价值计量;作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益;合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的差额作为合并当期损益计入利润表。
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