对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑
　　(1)如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响;
　　(2)注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行;
　　(3)在(2)这种情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定(如果法律法规允许);
　　(4)很多时候，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。