注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。(1)金额较大的项目;
　　(2)账龄较长的项目;
　　(3)交易频繁但期末余额较小的项目;
　　(4)重大的关联方交易;
　　(5)重大或异常的交易;
　　(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。