在做出函证决策时需要考虑下列因素:
  ①评估的认定层次重大错报风险
  ②函证程序针对的认定
  ③实施除函证以外的其他审计程序
  ④被询证者对函证事项的了解
  ⑤预期被询证者回复函证的能力或意愿
  ⑥预期被询证者的客观性