以下为高顿注册会计师频道为考生搜集整理的注册会计师考试《会计》2010年真题试卷之综合题（1）：
三、综合题（本题型共4小题。第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，*6得分为10分；如使用英文解答，须全部使用英文，*6得分为15分。本题型第 2小题12分，第3小题17分，第4小题21分。本题型*6得分为65分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的 金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1.甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会 计处理的正确性难以作出判断：
（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1 月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系 20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系 20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年 12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10 元。
（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1 月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造 完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投 资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月 31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月 31日为6500万元。
（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期 还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分 类并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的 后续讲师模式并进行追溯高速的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分灵。
（3）根据资料（3），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券 类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计发录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分灵。
【参考答案】
（1）甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不 正确的。
因为甲公司是为了减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响而进行重分类的，不符合重分类的条件，所以处理是不正确的。并且交易性金融资产是不能与其他金融资产进行重分类的。
更正的分录为：
借：交易性金融资产——成本 3500
盈余公积 36.2
利润分配——未分配利润 325.8
贷：可供出售金融资产 3150
交易性金融资产——公允价值变动 350
资本公积——其他资本公积 362
借：可供出售金融资产——公允价值变动 150
贷：资本公积——其他资本公积 150
借：公允价值变动损益 150
贷：交易性金融资产——公允价值变动 150
（2）甲公司变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是 不正确的。
因为甲公司是为了减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响而变更后续计量模拟的，并且投资性房地产后续计量是不可以从公允价值模式变更为成本模式的。
更正的分录为：
借：投资性房地产——成本 8500
投资性房地产累计折旧 680
盈余公积 52
利润分配——未分配利润 468
贷：投资性房地产 8500
投资性房地产——公允价值变动 1200
借：投资性房地产累计折旧 340
贷：其他业务成本 340
借：公允价值变动损益 800
贷：投资性房地产——公允价值变动 800
（3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确 的。
因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
会计处理为：
借：可供出售金融资产 1850
贷：持有至到期投资——成本 1750
资本公积——其他资本公积 100
