2015怒江注册会计师会计备考考点：持有至到期投资的会计处理

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　　(一)持有至到期投资的初始计量
　　(二)持有至到期投资的后续计量
　　(三)持有至到期投资转换
　　(四)出售持有至到期投资
 
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》科目第二章金融资产第三节持有至到期投资的内容。
 
　　【知识点】：持有至到期投资的会计处理
　　(一)持有至到期投资的初始计量
　　借：持有至到期投资——成本(面值)
　　——利息调整(差额，也可能在贷方)
　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
　　贷：银行存款等
　　【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。
　　(二)持有至到期投资的后续计量
　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
　　贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
　　持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
　　金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
　　(1)扣除已偿还的本金;
　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
　　(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
　　(三)持有至到期投资转换
　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资
　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)
　　(四)出售持有至到期投资
　　借：银行存款等
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资
　　投资收益(差额，也可能在借方)
　　【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
 
　　名人名言：活着一天，就是有福气，就该珍惜。当我哭泣我没有鞋子穿的时候，我发现有人却没有脚。