2015年CPA考试《会计》预习知识点(2)-高顿

2015年CPA考试《会计》预习知识点(2)

高顿网校2014-12-02 09:48sharon

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　　第二章金融资产

　　交易性金融资产的处理：

　　1.交易性金融资产的初始计量

　　(1)按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方)。

　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

　　注意：四类金融资产中，只有*9类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。

　　(2)支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目(分别记入“应收股利”和“应收利息”科目)。

　　会计分录：

　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)

　　应收股利或应收利息(买价中所含的现金

　　股利或已到付息期尚未领取的利息)

　　投资收益(交易费用)

　　贷：银行存款等(实际支付的金额)

　　2.交易性金融资产的后续计量

　　(1)在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。

　　借：应收股利或应收利息

　　贷：投资收益

　　(2)资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　或相反的处理。

　　(3)处置金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益;同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款 (实际收到的金额)

　　贷：交易性金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　投资收益 (差额，或借方)

　　同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资收益

　　持有至到期投资的处理：

　　1.持有至到期投资的摊余成本

　　本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

　　期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

　　【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

　　【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

　　【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　2. 持有至到期利息收入的确认

　　①分期付息债券利息收入的确认

　　持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。付息日或资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。收到上列应计未收的利息时，确认银行存款。

　　②到期一次还本付息债券利息收入的确认

　　持有至到期投资如为到期一次还本付息的债券，企业应当于资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算，同时按实际利率法确认利息收入并摊销利息调整。资产负债表日，以持有至到期投资面值和票面利率计算确定应收利息，，以持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，按其差额确定利息调整额。

　　3.持有至到期的重分类和处置

　　①持有至到期投资转换(重分类)——差额进权益

　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

　　②出售持有至到期投资——差额进损益

　　借：银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　可供出售金融资产的处理：

　　1. 可供出售金融资产的初始计量

　　①股票投资

　　借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　②债券投资

　　借：可供出售金融资产——成本(面值)

　　应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　2.可供出售金融资产后续计量

　　(1)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　可供出售金融资产是债券投资的，应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

　　可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资：

　　借：应收利息(债券面值×票面利率)

　　借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

　　借：可供出售金融资产——应计利息(面值×票面利率)

　　借(或贷)：可供出售金融资产——利息调整(差额)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　(2)资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或相反的处理。

　　(3)出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益;同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。

　　借：银行存款等(实际收到的金额)

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动等

　　贷(借)：投资收益(差额)

　　借(或贷)：资本公积——其他资本公积

　　(公允价值累计变动额)

　　贷(或借)：投资收益

　　3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理

　　企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他金融资产的金融资产相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产(按重分类日的公允价值入账)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本

　　——利息调整(也可能记借方)

　　资本公积——其他资本公积(可能记借也可能记贷)

　　金融资产减值：

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项的减值计量的处理原则

　　(1)持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　(2)在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。

　　(3)短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(4)对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

　　(5)对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　(6)外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。

　　(7)减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。

　　2.可供出售金融资产的减值计量的处理原则

　　(1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。

　　确定可供出售金融资产发生减值的会计分录

　　借：资产减值损失【按应减记的金额】

　　资本公积—其他资本公积【原计入资本公积的累计收益】

　　贷：资本公积—其他资本公积【原计入资本公积的累计损失】

　　可供出售金融资产—公允价值变动【按其差额】

　　(2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动【应按原确认的减值损失】

　　贷：资产减值损失