2016年注会《审计》考前冲刺建议（2）

审计证据的适当性说的是审计证据的质量。相关性和可靠性是审计证据的核心内容。如果想测试应付账款的低估认定是否存在重大错报风险，那么测试已记录的应付账款就是不相关的审计程序，因为低估的肯定不在账上。银行存款询证函回函就要比银行对账单可靠。只有充分且适当的审计证据才是高质量的审计证据。确定审计证据相关性时应考虑的因素、确定审计证据可靠性考虑的原则、评价充分性与适当性时的特殊考虑要精准掌握。

审计程序远看叫方法，细看叫程序。必须要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大审计程序中函证、重新计算和分析程序只属实质性程序;重新执行属控制测试;其余三者，既可作实质性程序，又可作控制测试。

教材把函证和分析程序各自单列一节，足以说明这两个的重要性。

每年必考简答题，尤其今年涉及到审计问题解答。特别要注意跟函以及涉及到的舞弊迹象。做函证决策时应考虑哪几个因素呢?这个得知道吧。对银行存款和应收账款函证的要求必须要掌握啊。尤其是银行存款，考试中如果说被审计单位某银行账户在本期注销，注册会计师拟不对该账户函证，那必须不行啊。函证程序选取的特殊的6个项目必须记住啊。被审计单位要求不实施函证时，我们要保持职业怀疑，你不让实施函证是不是有问题啊，那3种情况要记住了。什么情况下才能考虑实施消极函证方式?必须得同时满足那四种情况才行。函证实施的过程要加以控制，如果寄到被审计单位，然后注册会计师直接从被审计单位获取肯定不行。如果采用电子回函怎么办，积极式函证未收到回函应该怎么处理，是不是所有不符事项都表明存在错报等这些必须都要清楚。

综合题一定会考到分析程序的。分析程序有财务分析和非财务分析。一般考试时题干中给出的被审计单位行业状况等会涉及非财务分析。大部分在考试时进行风险评估用到的都是财务分析。比如趋势分析、比例分析、比率分析等。

分析程序的目的一定要记住了。在了解被审计单位及其环境时和用作总体复核是必须用分析程序的，而作为实质性程序并非是必须的。至于如何运用分析程序解综合题我在第(三)部分进行说明。

虽然在2014年本章没有涉及简答题，但不排除今年还会出简答题。由于PPS抽样已经被删的体无完肤了，所以不可能再考简答题了，传统变量也被删掉了一部分，而且在2011和2012连续考了两年传统变量抽样，所以本章如果考简答题，*5的可能就是属性抽样和非传统变量抽样。抽样流程都是一样的，分为设计样本阶段、选取样本阶段和评价样本阶段。

影响样本规模的因素、偏差的界定、评价样本结果要重点关注。比如考试中可能问某因素与样本规模的关系(这就要对教材P69表4-1特别熟悉，此表也包括细节测试的)。关于偏差的界定，比如在对选取的样本项目进行检查时，注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由被审计单位银行存款出纳代为编制，注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差，那这肯定错了。关于评价结论，首先计算总体偏差率上限，然后用总体偏差率上限(而不是总体偏差率的a1点估计)与可容忍偏差率比较，比较结果。结论必须记住。

估计样本规模的模型要记住，如果考到非传统变量抽样的简答题，这个是必考的。然后注意用这个模型计算出来的样本规模还要根据注册会计师的职业判断去调整，调整的幅度为10%~50%，如果题中给出的不在这个范围，那就存在问题。

再次提醒：今年要重点关注属性抽样和非传统变量抽样，要对书上的例子掌握的非常熟练，考试难度不会超过教材的难度。

没什么可考点。

本章的内容也非常爱考简答题，但较为简单。编制审计工作底稿的目的、在确定审计工作底稿的格式、要求和范围时应考虑的因素、在记录审计过程时应当特别注意的问题、重大事项包括的内容、针对重大事项如何处理不一致的情况、在归档期间对审计工作底稿做出的变动哪些属于事务性的、审计工作底稿归档的期限等要准备多选题。关于审计工作底稿通常不包括的内容和识别特征以及审计工作底稿的保存期限既可以考核客观题，也可以作为简答题中的事项。

本部分包括第七章风险评估和第八章风险应对。本部分讲的是理论知识，记忆性的东西比较多，准备客观题。

审计风险准则的特点五条要都记住了，尤其是第四条，如果考试中说注册会计师了解内部控制后得出内部控制非常有效而只实施控制测试，那这肯定是不行的，实质性程序无论如何都是必须实施的。观察和检查程序包括哪些内容要记住了。项目组讨论历来都是重点，无论是在风险评估这章还是在对舞弊的考虑，讨论目标啊、讨论哪些内容啊得知道，教材P127的表7-1要好好看看，有可能从里面挑出几点成为**。第三节了解被审计单位及其环境中一般都会在综合题的资料一中出现，但肯定不都是教材上的原话，应该了解哪些行业环境这得知道，了解的重要放在对被审计单位经营活动产生重要影响的关键外部因素和与前期相比发生重大变化的地方，尤其是与前期相比发生重大变化的地方。注册会计师应该了解被审计单位的哪些经营活动这点知道。第四节了解内部控制无论是从本章来说还是从全书来说都属于非常重要的内容。了解内部控制的程序、内部控制的固有限制、了解控制环境的要素、控制活动包括哪些内容、获得对重要交易流程的了解的方法、执行穿行测试可获得哪些方面的证据、对控制的评价结论等要准备客观题，以及了解内部控制能否代替控制测试、人工和自动化成分也要重点看一看。第五节在评估重大错报风险时应实施的审计程序必须记住。在确定风险的性质时需要考虑哪些事项、仅通过实施实质性程序无法应对重大错报风险怎么办要掌握。