多选题
关于函证的时间的说法中，正确的有（）。
A、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之前的适当时间内实施函证
B、如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日之前实施函证
C、注册会计师函证的内容一定是期末的账户余额
D、注册会计师需要对函证项目自截止日至资产负债表日发生的变动实施实质性程序
【正确答案】BD
【答案解析】本题考查的是函证决策。A选项，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在之后的适当时间内实施函证。C选项，根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定对非期末的某一日的账户余额函证。