AFP考试大纲*7解读：个人所得税

　　AFP考试大纲*7解读：个人所得税
　　中国与个人有关的税种主要有个人所得税、印花税、契税、车辆购置 税、营业税和消费税等。本节重点介绍个人所得税制度。在中国，清朝末期巳提倡征收所得税，但因清政府瀕于崩溃，未得到实 施。1936年，国民党政府提出了征收所得税的原则，公布了《所得税暂行条 例》，并于1937年正式实施。新中国成立后，在1950年政务院公布的《全国 税政实施要则》中就有对个人所得征收的薪给报酬所得税和存款利息所得税。 但由于中国生产力发展水平比较低，长期实行低工资制度，人均收入比较少， 不具备开征条件。因而虽然设置了此税种，但一直没有开征。存款利息所得 税也于1959年停止征收。改革开放后，为适应中国境内外籍人员增多且其收人水平较高的实际情况，1980年9 月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过了《中华人民共和国个人所得税法》，这 是中国关于个人所得税的*9部正式法律。随着经济体制改革的深入进行，中国的商品经 济得到了巨大的发展，个人收入逐步提高。相当一部分人除了工资形式的收入外，还有大 量来自第二职业、承包经营以及投资入股等各种渠道的收人，社会成员之间的收入差距随 之拉大。为了防止两极分化，实现社会的安定团结，国务院先后于1986年1月和9月分 别发布了《城乡个体工商业户所得税暂行条例》、《个人收人调节税暂行条例》与《个人所得税法》，它们共同构成了中国个人所得税制度。《个人所得税法》先后经过1993年10月31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议和1999年8月30日第九届全国人民代表大 会常务委员会第十一次会议以及2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十 八次会议三次修正。经过第三次修正后的《中华人民共和国个人所得税法》与2006年1月1日起实施的《中 华人民共和国个人所得税法实施条例》以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策 和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。

　　一、纳税人

　　根据《个人所得税法》*9条，中国个人所得税的纳税人为：“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税;以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，其从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”

　　二、应税所得

　　(一)享有税收优惠待遇的所得‘

　　有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

　　1. 残疾、孤老人员和烈属的所得。

　　2. 因严重自然灾害造成重大损失的。

　　3. 其他经国务院财政部门批准减税的。

　　(二)宽免和扣除

　　1. 普遍宽免和扣除

　　个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严 重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可从所得中减除。一般而言，减除上限为每个纳税人所申 报应税所得额的30%。

　　2. 针对不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规定

　　(1) 工资、薪金所得的标准扣除为每月1600元。在此基础上，按照国家规定，单位为个 人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金，从纳税义 务人的应纳税所得额中扣除。

　　(2) 个体工商户的生产、经营所得的所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。

　　(3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，每月减除1600元。

　　(4) 劳务报酬所得按次计算，每次应税事件，对所得不超过4000元的部分减除800元， 对超过4 000元的部分减除20%。

　　(5) 稿酬所得，同第(4)项。

　　(6) 特许权使用费所得，同第(4)项。

　　(7) 利息、股息、红利所得，没有减除。

　　(8) 财产租赁所得，同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的纳税、缴费和修理费。

　　(9) 财产转让所得，可减除与出售资产有关的必要缴费和费用。

　　(10) 偶然所得，没有减除。

　　工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动 分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

　　2. 个体工商户的生产、经营所得

　　个体工商户的生产、经营所得是指：

　　(1) 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修 理业以及其他行业生产、经营取得的所得。

　　(2) 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活 动取得的所得。

　　(3) 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。

　　(4) 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

　　3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经 营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次 取得的工资、薪金性质的所得。

　　4. 劳务报酬所得

　　劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会 计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　5. 稿酬所得

　　稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

　　6. 特许权使用费所得

　　特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

　　7. 利息、股息、红利所得

　　利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

　　8. 财产租赁所得

　　财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

　　9. 财产转让所得

　　财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。

　　10. 偶然所得

　　偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

　　11. 经国务院财政部门确定征税的其他所得

　　个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。表32-5反映了 2004年全国个人所得税分项目收入情况。

　　表32-5 2004年全国个人所得税分项目收入情况表 单位：亿元

　　个人所得税总额 1 417.33 100%

　　1.工资、薪金所得 741.49 52.32%

　　2.个体工商户生产、经营所得 200.58 14.15%

　　3.对企事业单位承包、承租经营所得 25.38 1.79%

　　4.劳务报酬所得 28.04 1.98%

　　5.稿酬所得 1.86 0.13%

　　6.特许权使用费所得 0.49 0.03%

　　7.利息、股息、红利所得 382.11 26.96%

　　8.财产租赁所得 2.67 0.19%

　　9.财产转让所得 4.28 0.30%

　　10.偶然所得 21.33 L51%

　　11..其他所得 3.79 0.27%

　　12.税款滞纳金、罚款收入 5.31 0.37%

　　数据来源：2004年《中国税务年鉴》，个人所得税的构成以万元为单位算出。

　　三、扣除与宽免

　　(一)免税所得

　　中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得：

　　1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁

　　发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

　　2，国债和国家发行的金融债券利息。

　　3. 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

　　4. 福利费、抚恤金、救济金。