来源:高顿网校 发布时间:2018-06-14 16:11 责编:edwin.li

ACCA学习固定资产重估(Revaluation)的时候,已经强调过重估分为向上重估和向下重估两种,会计处理分别为Dr PPE,Cr OCI和Dr Expense,Cr PPE,其中向下重估指的是资产价值的下降。那么,这种下降与资产的减值(Impairment)有什么区别呢?小编再送一个考试资料包,可以分享给小伙伴,自提,戳:ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
 
向下重估指的是市场价值的起伏导致资产价值的下降,而减值指的是资产价值的永久性下降。那么,哪些原因会导致资产价值发生永久性的下降呢?常见的有:
 
  •  被淘汰的资产
 
  •  由于技术过时而使资产被淘汰
 
  •  自然或人为原因被破坏,从而影响使用的资产
 
  •  由于经济下跌,市场需求下降等,使资产不能被充分利用
 
  •  由于竞争对手策略调整,市场状况变化,甚至政府政策的变化,使资产无法被有效利用
 
当以上一种或几种减值迹象(Indicator)出现时,公司就需要对资产进行减值测试(Impairment test),具体做法是将资产的账面价值(Carrying value,以下简称CV)与可回收金额(Recoverable amount,以下简称RA)相比较。可回收金额RA是IAS 36中很重要的一个概念,它指的是Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV),其中VIU代表如果公司持续使用该资产,未来可以带来多少经济利益的流入,计算方法是未来该资产每年可以带来的现金流逐一折现相加;NRV代表如果公司卖掉该资产,可以换来多少经济收益。理性的选择当然是两者取其高,作为该资产的可回收金额。
 
当CV大于RA的时候,需要将资产减值到RA,中间的损失(Impairment loss)进入利润表。需要特别注意的是,该资产在减值之前有没有做过向上的重估,如果有,要先把之前向上重估计入其它综合收益OCI的部分reverse回来(即Dr OCI),超出部分再计入利润表。
 
减值过的资产减值是否还可以升高呢,答案是肯定的。未来如果CV小于RA,说明该资产可以为公司带来比其账面价值更高的经济收益,是允许Reverse的。Reversal的上限是Depreciated historical cost,这其中的逻辑是,在资产没有做过重估和减值的情况下,其价值*4的计量标准是Depreciated historical cost,这个知识点在P2的考试中出现过。
 
需要强调的是,IAS 36 impairment不仅仅适用于固定资产PPE的减值,还适用于无形资产Intangible asset,商誉Goodwill以及金融工具Financial instrument的减值,将在后面的学习中为大家一一介绍。小编再送一个考试资料包,可以分享给小伙伴,自提,戳:ACCA资料【新手指南】+内部讲义+解析音频
 

 
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