*9节 作业成本法的涵义与特点

　　一、作业成本法的含义
 

　　(一)传统成本计算方法两个重要的缺点

　　1、将固定成本分摊给不同产品，单位成本随产量增加而减少，在销量不变动情况下，增加产量会使存货吸收部分固定成本，从而刺激经理人员过渡生产。

　　2、在传统成本计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量基础分配。实际上，有许多制造费用项目不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系，全部按产量基础分配制造费用会导致成本的计算失真，产生误导决策的成本信息。作业成本法就是针对后一个缺点提出来的。
 

　　(二)作业成本法的含义

　　作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
 

　　二、作业成本法的核心概念

作业
作业是指企业特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执行的任务或操作。
成本动因
含义
也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
分类
（1）资源成本动因：是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
（2）作业成本动因：是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

三、作业成本法的主要特点

特点
内容
成本计算分为两个阶段
作业成本法的基本指导思想是“产品消耗作业，作业消耗资源”。
*9阶段：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并根据作业动因计算单位作业成本。
第二阶段：根据*9阶段计算的单位作业成本和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。
成本分配强调因果关系
作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免采用分摊方式，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。
直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。这一过程是可以实地观察的。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。
动因追溯：虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。
分摊：是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种方式建立在某种特定的假设前提之下。当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本，影响成本的真实性。
成本分配使用众多不同层面的作业动因
作业成本法把资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本的分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。

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