第二节 职业道德概念框架
一、职业道德概念框架的内涵
职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；
（2）评价不利影响的重要程度；
（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。
二、对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施以及道德冲突的解决
对职业道德基本原则的不利影响对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形防范措施道德冲突的解决
自身利益（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；
（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；
（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；
（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
（5）鉴证业务项目组成员正与鉴证客户协商受雇于该客户；
（6）会计师事务所与客户鉴证业务达成或有收费的协议；
（7）注册会计师在评价其所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。
定义：防范措施是指可以消除威胁或将其降至可接受水平的行动或其他措施。
（一）由法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：
1.取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；
2.持续的职业发展要求；
3.公司治理方面的规定；
4.执业准则和职业道德规范的要求；
5.监管机构或行业的监控和惩戒程序；
6.由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。
（二）会计师事务所层面的防范措施（P94共14项）；
（三）具体业务层面的防范措施（P95共7项）
（四）客户内部系统和程序中的防范措施主要包括：
1.要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；
2.聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够做出恰当的管理决策；
3.执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时做出客观选择；
4.建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督。
（五）其他防范措施
1.监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为；
2.法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为。在确定如何解决道德冲突时，会员应当考虑下列因素：
1．相关事实；
2．涉及的道德问题；
3．与所涉事项相关的职业道德基本原则；
4．建立的内部程序；
5．可供选择的措施。
自我评价
（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；
（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；
（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；
（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；
（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。
过度推介
（1）会计师事务所推介审计客户的股份；
（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。
密切关系
（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；
（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；
（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；
（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；
（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。解决冲突的思路或程序：
外在压力
（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；
（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；
（3）客户威胁将起诉会计师事务所；
（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；
（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；
（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
【例题2·多选题】
下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的是（ ）。
A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人
C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友
D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计
【答案】：ABD
【解析】：选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响；选项C不构成密切关系；选项D属于外在压力产生的不利影响。
