2013注册会计师《会计》第二十三章科目辅导(5)

(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。这种类型简称为“差错更正”。
 

　　【例4】甲公司2010年财务会计报告在2011年3月15日批准报出。甲公司的所得税税率为25%，2010年度所得税申报在2011年3月25日完成;按净利润的10%提取盈余公积。

　　(1)假设2011年3月5日，发现2010年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2011年3月会计处理如下：

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整(2010管理费用) 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　②调整应交所得税

　　借：应交税费——应交所得税(3000000×25%)750000

　　贷：以前年度损益调整(2010所得税费用) 750000

　　(报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣)

　　③将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 2250000

　　贷：以前年度损益调整 2250000

　　④调减盈余公积

　　借：盈余公积(2250000×10%)225000

　　贷：利润分配——未分配利润 225000

　　⑤调整2010年会计报表

　　对于2010年利润表，本年累计数调增管理费用3000000元，调减所得税费用750000元;对于资产负债表，应调整2010年年报的年末数，调减固定资产(累计折旧)3000000元，调减应交税费750000元，调减盈余公积225000元，调减未分配利润2025000元(2250000-225000)。

　　⑥资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下表3、表4：

　　表3 利润表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2010年度 单位：元