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须需要增值税发票(专用发票或普通发票)才允许在企业所得税前扣除成本或折旧费用。只凭借投资合同以及评估报告，不能作为M公司的合法扣税凭证。
6.对于M公司而言，接受旧设备投资的目前暂无明确文件界定其折旧年限，一般认为按照其剩余折旧年限比较合理。本例中，旧设备在A公司已经计提折旧10年，再在M公司应该按照10年来提取折旧。
国税发[2009]81号文件规定：若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于《实施条例》规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.从侧面说明总局对接受旧固定资产折旧年限，是按照最低折旧年限减去已使用年限来处理的。
7、假设投资方A公司是个人张先生，虽然《关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》(国税函[2005]319号)规定个人以非货币性资产对外投资的评估增值不缴纳个人所得税，但是国家税务总局2011年第2号公告的第522项已经将319号文件作废，因此，即使是个人以非货币性资产投资，仍然应该就资产的评估增值部分缴纳个人所得税。
三、印花税
被投资企业M公司应当就实收资本和资本公积的增加额按照万分之五缴纳印花税。即，应缴印花税为8000×5万分之五=4(万元)。
案例二：2011年5月，A公司以原值3000万元的不动产出资，B公司以5000万元现金出资。双方合资成立M公司，各占50%股份，A公司实行企业会计制度，该公司不是房地产开发企业。
一、营业税
根据《关于股权转让有关营业税问题的通知》(财税[2002]191号)文件之规定，以不动产、无形资产投资入股，共享利润，共担风险的行为，不缴纳营业税。
因此，A公司以不动产投资的行为不缴纳营业税。但需要提醒注意以下问题：
1.以货物对外投资需要缴纳增值税，而以不动产、无形资产对外投资不缴营业税。其原因在于，一般来说，增值税为环环抵扣，上游环节不征收增值税，下游环节则得不到进项税额抵扣，对于增值税链条上的单环节免税是无意义的，因此为了维护增值税链条的完整性，对货物投资需要缴纳增值税;而营业税原则上没有抵扣的规定，如果对投资行为征税，则随着投资链条的拉长，被投资的资产就会存在重复纳税的现象，所以税法规定不征收营业税。
2.由于以不动产无形资产投资不征收营业税，因此A公司投资行为不能开具发票，M公司凭借投资合同以及评估报告作为企业所得税前得扣税凭证。
3.财税[2002]191号文件规定，以不动产、无形资产投资形成的股权，在股权转让时，仍然无需缴纳营业税。因此在税收策划中，先投资再转让股权的案例较为多见。
二、土地增值税
根据《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)*9条的规定：“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。”
因此，A公司以不动产投资入股的行为暂免征收土地增值税。
需要注意的是，根据财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知(财税[2006]21号)规定，自2006年3月2日开始，对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财税字[1995]48号*9条暂免征收土地增值税的规定。
因此，如果A公司为房地产企业，则该项投资行为需要缴纳土地增值税。
三、契税
《契税暂行条例细则》第八条规定，以土地、房屋权属作价投资、入股，视同转让，对接收方按照3～5%的税率征收契税。
因此，本例中M公司应该缴纳契税，如果本省规定契税税率为3%，则应缴契税为5000×3%=150(万元)。
《关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2008]175号)规定，企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。
那么，本例中A公司以不动产投资是否属于财税[2008]175号文件所称“同一投资主体内部的无偿划转”呢?
《关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》(国税函[2008]514号)文件曾经规定，根据《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》(财税[2003]184号)和《国家税务总局关于企业改制重组契税政策有关问题解释的通知》(国税函[2006]844号)的有关规定，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。即国税函[2008]514号文件规定，对子公司增资行为属于“同一投资主体内部划转”。遗憾的是该文件已经作废。之所以作废，是其依据的上位法财税[2003]184号文件已经作废，但是国税函[2008]514号文件解释的“同一投资主体内部划转不征收契税”的规定却被财税 [2008]175号文件承继，因此认为不动产投资到全资子公司仍然应该属于“同一投资主体的内部划转行为”不征税契税。
四、企业所得税
同案例一分析：
视同销售收入=5000(万元)。
视同销售成本=3000(万元)。
应纳税所得额=2000(万元)。
应纳所得税额=2000万×25%=500(万元)
五、印花税
同案例一分析，被投资方M公司应该就实收资本与资本公积增加额缴税。
印花税=1亿元×万分之五=500(万元)。
案例三：A公司持有M1公司50%的股权，投资的计税基础为500万元。A公司持有M2公司100%的股权，投资的计税基础为1000万元。 2011年2月，A公司以持有的M1公司50%股权作价750万元，M2公司作价2000万元，合计作价2750万元作为出资，投资到B公司;张先生持有的M3公司100%股份计税基础为1000万元，作价2000万元投资到B公司。
一、A公司以M1公司50%投资涉及的企业所得税
M1公司作为A公司持有的长期股权投资，是A公司的资产转让行为，因此该项行为应该视同销售。
视同销售收入=750(万元)
视同销售成本=500(万元)。
应纳税所得额=250(万元)。
应纳所得税额=250万元×25%=62.5(万元)。
二、A公司以M2公司100%股权投资涉及的企业所得税
根据财税[2009]59号文件规定，如果符合该文件第五条的5个条件，并按照《关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2010年第4号)的规定，在税务机关备案后可以享受特殊性税务处理。假设A公司以M2公司投资到B公司的行为符合特殊性税务处理条件，则应纳税所得额=1000-1000=0.
A公司持有B公司股权的计税基础为A公司持有M2公司的原计税基础1000万元。
B公司持有M2公司股权的计税基础为A公司持有M2公司股权的原有计税基础1000万元。
三、张先生投资的个人所得税
目前个人所得税法规体系中没有特殊性税务处理的规定，因此张先生虽
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