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300万元，在附表二（1）《成本费用明细表》“第13行（1）非货币^***易视同销售成本”填列换出资产账面价值300万元。
假设：在该项交易中，专利权的账面价值为420万元（末计提减值准备），公允价值和计税价格均为300万元，其他不变。
则换入设备的入账价值=300+300 ×5%-20=295（万元）
借：固定资产 2950000
银行存款 200000
营业外支出——非货币性资产交换利得1200000
货：无形资产 4200000
应交税金——应交营业税 150000
此种情形下：长江公司应在附表一（1）《收入明细表》第14行“非货币^***易视同销售收入”填列换出资产公允价值300-会计上已确认的损益-120=420万元，在附表二（1）《成本费用明细表》“第13行（1）非货币^***易视同销售成本”填列换出资产账面价值420万元。
说明：根据1081号文，对公允价值计价模式下会计上不做收入，但要结转损益，且所得税方面要作收入处理的视同销售行为，由于会计上已经反映其损益并记入“营业外收入”、“营业外支出”或“投资收益”，已经在主表第9行“投资收益”、第11行“营业外收入”、第12行“营业外支出”中填列，所以不能再调增调减，否则会造成重复计税或者所得额不当减少，因此主表第14行“加：纳税调整增加额”中的“视同销售收入”、第15行“减：纳税调整减少额”中的“视同销售成本”涉及非货币交易的部分必须相等，也就要求附表一（1）《收入明细表》第14行“非货币^***易视同销售收入”、附表二（1）《成本费用明细表》“第13行（1）非货币^***易视同销售成本”应当相等，同时填入附表三《纳税调整项目明细表》中第1行“视同销售收入”、第21行“视同销售成本” 涉及非货币交易的部分也应相等。
但与101号文不同的是：101号对于满足公允价值计价模式条件的非货币性资产交换 , 不属于视同销售范围，附表一（1）《收入明细表》第14行“非货币^***易视同销售收入”、附表二（1）《成本费用明细表》“第13行（1）非货币^***易视同销售成本”就不填。当时的理由是： 1. 满足公允价值计价模式条件的非货币性资产交换 , 已经按收入准则确认了销售收入和成本。 2. 换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额 , 已经计人当期损益。
两个文件关于这个问题的说明虽然对纳税人的总所得额没有影响，但由于视同销售收入是计算业务招待费、广告费与业务宣传费的税前扣除额的基数（=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，即附表一（1）《收入明细表》第1行的数据），所以“视同销售收入填与不填，对纳税人的上述税前扣除额的计算是有影响的。
例7、账面价值计价模式下，会计上不作收入，也不结转损益，但所得税方面要作收入的视同销售行为的处理（主要是指不同时满足2个条件的非货币性资产交易）
1、交易行为
A 公司拥有一台专有设备 , 该设备账面原价 450 万元 , 已计提折旧 330 万元 , 换取 B 公司拥有一项长期股权投资 , 账面价值 90 万元 , 两项资产均未计提减值准备。 A 公司决定以其专有设备交换 B 公司的长期股权投资 , 该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊 , 其公允价值不能可靠计量 ; B公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价 , 其公允价值也不能可靠计量。经双方商定 , B 公司支付了 20 万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
2. 非货币^***易的判断
该项资产交换涉及收付货币性资产 , 即补价 20 万元。对 A 公司而言 , 收到的补价 20 万元÷换出资产账面价值 120 万元 = 16.7% <25%, 因此 , 该项交换属于非货币性资产交换 , B 公司的情况也类似。
3. 计量模式的判断
由于两项资产的公允价值不能可靠计量 , 因此 , 对于该项资产交换 , 换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
4. 初始投资成本计量
长期股权投资的初始成本 100 万元 = 换出资产账面价值 120 万元 -收到的补价 20 万元
换出资产的账面价值 120 万元 = 换出资产账面原价 450 万元 -已计提折旧 330 万元
5. 投资方A公司的账务处理
根据会计准则规定 , 尽管 B 公司支付了 20 万元补价 , 但由于整个非货币性资产交换是以账面价值为基础计量的 , 支付补价方和收到补价方均不确认损益。对 A 公司而言 , 换入资产是长期股权投资和银行存款 20 万元 , 换出资产是专有设备的账面价值减去货币性补价的差额 , 即 100 (120 - 20) 万元 ; 对 B 公司而言 , 换出资产是长期股权投资和银行存款 20 万元 , 换人资产专有设备的成本等于换出资产的账面价值 , 即 110 (90 + 20) 万元。由此可 见 , 在以账面价值计量的情况下 , 发生的补价是用来调整换入资产的成本 , 不涉及确认损益问题。
借 : 固定资产清理1，200，000
累计折旧 330，000
贷 : 固定资产专有设备 4，500，000
借 : 长期股权投资1，000，000
银行存款200，000
贷 : 固定资产清理1，200，000
6. 税务处理
根据国税函 [2008J 828 号文件规定 , 本案例非货币资产交换 , 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 , 应按规定视同销售确定收入。按换出资产账面价值 120 万元和收到补价 20 万元的合计 140 万元 , 确认视同销售收入 ; 按换出资产的账面价值 120 万元 , 确认视同销售成本。即调增所得额20万元。
（三）视同销售成本的填列
企业所得税年度纳税申报表附表二（1）
成本费用明细表
填报时间： 年 月 日 金额单位：元（列至角分）
行次
项 目
金 额
…
…
12
（三）视同销售成本（13＋14＋15）
13
（1）非货币^***易视同销售成本
14
（2）货物、财产、劳务视同销售成本
15
（3）其他视同销售成本
…
…
其中：第12行“视同销售成本”：填报纳税人会计上不作为销售核算、但按照税收规定视同销售确认的应税成本。
第13—15行的数据，分别与附表一（1）《收入明细表》的“视同销售收入”对应行次的数据配比。每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。具体例子见上。
本行数据填入附表三第21行第4列。
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