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月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予转销。该企业的有关会计分录如下：
借：应付账款 4000
贷：营业外收入--其他4000
本例中，丁企业转销确实无法支付的应付账款4000元，应按其账面余额计入
“营业外收入--其他”科目。
（二）预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
企业应通过“预收账款”科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。该科目贷方登记发生的预收账款的数额和购货单位补付账款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付账款的数额，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。企业应当按照购货单位设置明细科目进行明细核算。
企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费--应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-12】D公司为增值税一般纳税人。20×7年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。20×7年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元，并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：
（1）6月8日收到甲企业交来的预付款60000元：
借：银行存款 60000
贷：预收账款-甲企业 60000
（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款
借：预收账款-甲企业 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费-应交增值税（销项税额）17000
借：银行存款 57000
贷:预收账款-甲企业 57000
甲企业补付的货款=117000-60000=57000（元）本例中，假若D公司只能向甲企业供货40000元，则D公司应退回预收账款13200元，有关会计分录如下：
借：预收账款--甲企业 60000
贷：主营业务收入 40000
应交税费--应交增值税（销项税额） 6800
银行存款 13200
此外，在预收账款核算中值得注意的是，企业预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
【例3-13】以【例3一12】的资料为例，假设D公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下：
（1）6月8日收到甲企业交来预付款60000元：
借：银行存款 60000
贷：应收账款--甲企业 60000
（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：
借：应收账款--甲企业 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费--应交增值税（销项税额）17000
借：银行存款 57000
贷：应收账款--甲企业 57000
四、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬核算的内容
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
从广义上讲，职工薪酬是企业必须付出的人力成本，是吸引和激励职工的重要手段，也就是说，职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企业的成本费用。具体而言，职工薪酬主要包括以下几方面的内容：
1.职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。企业按规定支付给职工的加班加点工资、以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
2.职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。
3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保
险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费，以及根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位（企业年金基
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