菏泽会计评价网：企业内部审计执行力现状与对策研究-高顿教育

菏泽会计评价网：企业内部审计执行力现状与对策研究

高顿网校2014-07-16 16:37terry

高顿网校友情提示，*7菏泽会计评价网上公布相关企业内部审计执行力现状与对策研究等内容总结如下：
　　执行是一个系统概念，执行力是完成执行的能力，由一系列方法和能力所集成。首先，要对企业的方法和目标进行严密探讨、质疑、坚持不懈的跟进以及责任的落实，使所有的目标要落实到人，并且要有相应的方法和措施加以保证。其次，要对环境作出假设、对组织能力进行评估，将战略、运营及实施人员相结合，对实施人员所在部门进行协调，将奖励与绩效结合。再次，在执行过程中，要建立及时对前提假设进行变革以提高执行力适应战略挑战的机制。可以说执行是一种暴露现实并根据现实采取行动的系统化的方式，而执行力则可看作是执行的一种综合能力体现。如果说执行是一种动态过程，蕴含在企业运作的整个过程中；执行力则是一种状态过程，是企业具有的将经营目标和战略转化为实际行动的能力。笔者认为，内部审计执行力是企业内部相对独立的审计机构和人员，依据相关法律、法规，在对企业风险管理、控制及治理程序进行确证与咨询的过程中，表现出来的为企业增加价值的能力。其相关内容应包括：(1)内部审计执行力的主体，即企业内部相对独立的审计机构和人员。(2)内部审计执行力的客体，即内部审计对象。具体包括会计和财务事项，组织内部控制系统的适当性、有效性以及在完成指定的责任过程中的工作效果，风险管理、控制及治理程序等。(3)内部审计执行力的目标，即为企业增加价值。(4)内部审计执行力的职能，即监督、评价、确证与咨询。

　　一、企业内部审计执行力的现状分析

　　(一)内部审计执业环境不佳企业内部审计的环境是企业内部审计生存和发展的先决条件，也是影响企业内部审计活动和完成职能任务的综合保障。西方内部审计的产生是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础。而我国的内部审计的发展始于1985年，当时提出建立内部审计只是为了尽快完善审计组织体系，补充国家审计力量。在此背景下的我国企业内部审计，实际上是一种行政命令的产物，形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式，这种模式的内审机构没有真正被企业所接纳，而是视其为找毛病、挑刺的机构，大大降低了内审的独立性和权威性，使其很难正常开展工作。这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，严重影响了内部审计的执行力。至今不少企业及其管理当局对内部审计很不理解甚至有抵制情绪，使得内部审计难以融入企业整体经营管理之中，导致了内部审计工作很难正常开展，更谈不上履行其监督评价职能及开展咨询活动，从而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用。这样，不仅不利于内部审计的健康发展，而且使之越来越不适应企业发展的需要。

　　(二)职业规范体系不完善西方的内部审计实行行业自律管理，由内部审计协会制定准入要求、职业后续教育计划、内审准则、注册内部审计师考试及注册条件，有一套成熟的规范化和制度化的职业规范体系。而我国的内部审计协会虽然已经成立二十年有余，但由于内部审计的行业组织还不十分健全，内审组织之间尤其是内部审计业务组织与内部审计行业组织的联系还不密切，行业规范还不完善，评价内审对象的行业标准缺乏统一的尺度。再加之我国内部审计的行业自律管理处于发展阶段，在行使行业管理职能上存在着不同层次的条块分割，各地方内部审计协会除以团体会员的角色完成上级协会要求的部分工作以外，基本上是各自为政，没有统一的要求和标准。且内部审计职业界缺乏一套健全合理的审计准则。这样就导致内审人员在执业时感到茫然，无所适从，不仅削弱了内部审计整个职业的执行力，而且不利于协会向规范化方向发展。

　　(三)内部审计人员的素质不高在信息技术的迅速发展和广泛应用时代，庞大的信息实现了高度集成与共享，像息化系统的复杂性使审计的对象更为广泛、审计的线索可视性减少、审计的技术和方法发生改变等，加之现代企业规模的不断扩大，企业的业务变得异常复杂。而内部审计是一种集查错防弊、兴利以及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部审计人员具备一定的财务会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营活动过程，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。而目前，内部审计人员大多是从会计“转型”为审计，业务单一，技术不精是审计队伍人员现状的一个“软肋”。在审计过程中，审计人员习惯用会计的眼光和思路审视、查找问题，不能摆脱或高于会计业务的传统审核做法。由此，审计开创不了新局面，审计效能低下、审计质量不高、查处问题不透、处罚力度不大的现象时有发生，某种程度上影响了审计工作向广度和深度的发展。另外我国内部审计人员的理论功底薄弱，没有洞察力，分析和解决问题的能力不强，对知识经济和现代审计意识较陌生，不能很好地从经营、管理、机制、体制、法制、专业技术等高度和角度去评价微观审计中的问题，不能用联系的、发展的、宏观的视野和观点去评价客观经济事务，发表真知灼见。

　　(四)内部审计范围小，多限制于财务审计西方国家内部审计已进入风险导向阶段，其内部审计类型丰富，主要以管理审计为主，以财务审计和遵循性审计为辅。我国多数企业内部审计依然停留在财务导向阶段，较少涉及业务审计、管理审计。虽然有些企业涉及经济效益审计，但在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定欠缺。目前我国内部审计工作排列在前三位的集中在财务审计、经济责任审计和经济效益审计，这说明内部审计范围大多局限于财务审计，而后二者更多的是借鉴政府审计的做法而展开的，其关注的重点大多在财务会计报表和相关经济指标，因此在改善企业经营管理、加强对风险的应对、增加企业价值方面还存在欠缺。

　　二、我国内部审计执行力的强化对策

　　(一)树立“服务型”内部审计思想我国“行政规定式”的内部，审计模式在其设置上带有很大的强制性，从一开始就被误解为一个监督和挑刺的机构，这使得企业对内部审计产生抵触心理，甚至根本就视内部审计不存在。企业内部的这种情况严重减弱了内部审计的执行力。要使内部审计真正发挥作用，就必须从根本上改变内部审计在人们心中的形象，树立“服务导向型”内部审计文化，使企业从被迫设立内部审计机构到主动要求设立内部审计机构。要真正发挥内部审计的执行力，就必须为内部审计的发展创造一个良好的执业环境。但良好执业环境的形成是一个渐进的过程，在这一过程中，要重点发挥内部审计师协会的力量，逐渐减少政府的力量。毕竟内部审计的本质是企业内部的一个组织机构，政府干预过多会引起企业的逆向心理。

　　西方国家的内部审计从诞生开始就将其目标定位在侧重于为内部经营管理服务，属于“服务导向型”。我国政府也逐渐意识到这一点，在修订后的《审计法》中，明确提出随着经济体制改革的深入和企业所有制形式的多元化，审计法对国有金融机构和企业事业单位的内部审计进行规定已不符合现实，涵盖不了内部审计行业管理的范围。此外，适应转变政府职能的需要，今后审计机关不宜直接管理内部审计机构，主要是指导、监督和管理内部审计协会，促进内部审计协会对内部审计机构实行行业自律管理。为了进一步明确国家审计和内部审计的关系，明确内部审计协会的法律地位，《审计法》还规定，国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。内部审计工作由内部审计协会实行行业管理。审计机关对内部审计协会进行指导、监督和管理，对内部审计机构的业务质量进行检查和评估。政府由直接对内部审计进行管理转变为对内部审计师协会的发展进行指导，可以真正发挥内部审计师协会在行业发展过程中的作用。内部审计师协会应主动出击，利用一切渠道来宣传内部审计的性质、作用以及对企业的意义，从根本上改变人们对内部审计的传统认识，纠正人们对内部审计的误解，为内部审计营造一个良好的执业环境。

　　(二)推进内部审计职业职业化的目的，是将独立审计管理机制、经营模式引入内部审计，使内部审计更具活力。实现内部审计职业化，不仅是对我国传统内部审计的一次革命，也为我国企业制度创新，建立健全科学、合理、有效的内部制约监督机制提供了一个契机，对企业和内审从业人员产生“双赢”的局面。

　　*9，对于企业而言，面对更加激烈的市场竞争和日趋复杂的外部环境，为了增强竞争力及抗风险能力，企业在重要合同、投资决策、财务规划等诸多方面都非常需要内部审计的支持与服务。职业化的内部审计人员能够不断开辟新的业务领域，向内部控制、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次延伸与拓展，从而为改进组织经营、提高运营效率、强化风险管理、实现价值增值服务。

　　第二，对于审计人员个人发展而言，职业化也有着重要意义。在市场经济条件下，员工不是企业的不动产，而是在社会上流动的资源。职业化程度高的行业的员工在人力资源市场竞争中更能立于不败之地。以另一角度看，独立性问题一直是公众对内部审计发挥职能的疑虑所在，若能在公众眼里树立起“职业顾问”的形象，则可在一定程度上削弱由于鉴证服务所带来的公众对内部审计独立性的质疑，从而获得社会公众的认可。

　　(三)将内部审计的相关知识纳入高管人员培训课程纵观各高校和培训机构的培训高级管理人员如MBA、EMBA，课程中有运营管理、财务管理、会计、人力资源管理、营销管理、战略管理等，唯独没有内部审计。虽然内部审计组织协会称内部审计有增加企业价值、改善组织运营之功效，但由于内部审计课程并没有出现在这些课程中，对参加培训的高级管理人才缺少了一定的说服力。因此内部审计师协会要努力将内部审计的知识纳入高管人员的培训课程，这样才能逐步提高企业对内审的认识水平，增强内部审计在组织中的生存力。

　　在这一过程中，要特别注意内部审计与MBA----者有着重要依存关系，如果内部审计与MBA能相互结合，共同发展。对各自的发展都不无裨益。首先，内部审计工作需要管理方面的专业人才。调查显示，目前管理审计已是内部审计的重要领域，进行管理审计工作需要管理方面的人才，MBA毕业生受过系统工商管理专业训练，具有一定的战略眼光、逻辑思维能力、处理复杂问题的应变和决策能力，具备内部管理审计工作的条件。其次，内部审计工作环境能够培养出优秀的管理人员。内部审计工作涉及到企业经营的各个领域，通过审计发现问题，并进一步分析解决问题，能够使MBA毕业生熟悉企业各领域的业务，能够使以后的管理工作有的放矢。最后，MBA毕业生从事内部审计工作能够促进内部审计的职业发展。经过内部审计工作锻炼的MBA毕业生将来走上管理岗位后，不管是部门经理还是总经理、副总经理，由于对内部审计有亲身经历，能够理解内部审计，进而支持内部审计的工作，营造内审的工作环境，促进内部审计职业发展。

　　(四)提高内部审计人员的专业胜任能力要能够为不同层次以及不同职能部门的管理者提供其所需要的服务，就必须熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项职能，而这需要内部审计人员具备广博的知识和多元化的技能。此外，处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员也是必需的，只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好关系，才能使内部审计职能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以实现。我国企业的内部审计人员大多来自财务会计岗位，因此在经营管理等业务方面能力有所欠缺，知识结构也不很合理，应该逐步在内部审计机构中增加非会计专业背景人员，以组成具备各方面综合能力的内部审计项目组展开多种类型内部审计。另外，要注重内部审计人员的培训，可行的做法是让内部审计人员在企业内部各个不同的职能部门轮岗实习，熟悉各项具体业务流程。国外内部审计机构通常会成为企业的培训基地，既能使企业成员全面了解整个企业范围的控制和风险的有关知识，又能保持与企业其他部门的良好人际关系，这也值得我国企业借鉴。