CPA谨慎执业的案例分析（十四）来源：作者：日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　重视收入截止性测试　　注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以2002年12月31日为截止日实施主营业务截止性测试发现：1．2002年12月28日开出销售发票，作如下会计处理为：借：应收账款———A公司3800000　　贷：应交税金———应交增值税（销项税额）552137　　　主营业务收入3247863借：主营业务成本1269000　贷：库存商品———A产品1269000但2003年1月15日华兴公司对此作了红字冲销分录。2．2002年12月30日从仓库发出商品880000元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理： 借：应收账款———C公司3000000　贷：应交税金———应交增值税（销项税额）340000　　　主营业务收入2660000 借：主营业务成本880000　　贷：库存商品———A产品880000 但预计2003年2月8日商品才到达销售合同中约定的口岸。3．2002年12月31日从仓库发出商品880000元，华兴公司没有作相应会计处理，但2003年1月3日开出销售发票时，才作如下会计处理：借：应收账款———H公司187200 　 贷：应交税金———应交增值税（销项税额）27200 　　　 主营业务收入160000借：主营业务成本49000　贷：库存商品———A产品49000［分析］注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。　　对于*9种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当检查相关凭证予以确认，但如果2003年1月15日处在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本。但如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是虚构收入。　　对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然2002年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2002年度收入，应建议华兴公司作如下调整：借：应收账款———C公司（－）3000000 　贷：应交税金———应交增值税（销项税额）（－）340000 　　　主营业务收入（－）2660000 借：库存商品———A产品880000　贷：主营业务成本880000对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2002年度发生的，相应调整会计报表。