从源头入手 抓科学测算 解评估难题来源：中国税网作者：日期：2008-10-15字号[ 大 中 小 ] 　　分析行业难点，提取关键要素，确定评估方法　　1、工业废旧金属销售税收管理的难点　　①产废企业对销售废旧金属的纳税意识不强，许多企业法人认为主营业务、销售产品和材料纳税，废角料纳不纳税无所谓；　　②以往税务部门在征管和稽查中偏重正税，对废角料销售重视不够；　　③随着金属材料价格攀高，废旧市场需求渐旺，废旧金属交易主要采用现金结算，废旧金属销售不记账成为普遍现象；　　④废旧金属销售行为隐密，其收入是企业小金库的主要来源，大多数会计人员不知情；　　⑤各企业产品不同，生产配置不同，工艺过程、技术水平和消耗材料千差万别，使税收管理员很难把握废旧金属的真实税源。　　2、材料利用率是计算产废率的切入点　　通过了解本地区锅炉制造、塑料机械、金属结构件等10个行业31户企业的生产工艺过程和咨询相关方面的专家，发现以金属为主要材料生产产品的企业都存在一个材料利用率问题，虽然在利润的驱使下，不断追高材料利用率，但材料的利用率总是有极限的。在理论上，材料的利用率是计算企业产废率的重要依据，二者间是此消彼长的关系，两个率值之和应该接近系数1.即产废率＝1－材料利用率－无形损耗率。材料利用率是由首次材料利用率和下角料再利用率决定的。首次材料利用率有行业标准或本企业平均标准。下角料再利用率因企业生产状况的不同而不同，根据测算一般在20%——40%之间。无形损耗是指金属切割、打磨、安装过程中产生的无法收回的废料，无形损耗率在1%左右。　　3、产废量的测算。　　废品量是由三个因素决定的，一是生产领用金属材料的数量，二是产废率，三是生产过程中发生的不可修复废品及淘汰的废旧设备。前两项为主要因素，第三项根据实际发生情况确定。产废量＝（一个生产周期金属材料发出数量－拨出外委加工金属材料数量－销售金属材料数量）×产废率。　　4、产废量评估的具体方法　　产废量评估的原则是因地制宜、实事求是、一户一议。主要的测算方法有全面调查法、双向比较法、单车法和重量法。　　⑴全面调查法。该种方法是指评估人员实际深入企业，从技术部门、生产车间和材料仓库里通过技术图纸、招标合同、仓库领料单及实际询问生产工人等途径全面了解产品的名称、产品的结构、产品的工艺过程、原材料的品种和领用数量以及外购配套件的详细情况，按照生产工序的顺序计算金属材料的利用率和再利用率，最终计算各种金属材料产废量的方法。　　⑵双向比较法。该种方法是依据数学模型——金属材料利用率＋废旧金属产废率≤1的内在逻辑关系，按照投入产出的要求，从产品出成率和产废率两个方面把握和监控税源状况的有效方法。　　⑶单车法。该种方法是指依据单台切削机床的加工能力和加工工时来测算废铁屑（包括有色金属）产量的一种方法。　　⑷重量法。重量法是指以金属材料加工前的重量与加工收回成品的重量为依据测算产成品的出成率和废铁屑产量的一种方法。　　自行申报，建立长效机制　　产废企业的废旧金属增值税征收管理的基本点应建立在企业自行申报上，这是管理办法实施的最终落脚点。自行申报的主要内容是：　　1、产废企业要按季填报《废旧金属产销量明细表》，分板材和型材，如实填写领用数量、材料利用率、产废率、产废量、销售量、销售额、应纳税额、已纳税额等指标；　　2、有金属切屑的产废企业要如实填写各类机床的数量，车工人数以及金属切屑的产量、销售额等指标；　　3、废旧金属的销售收入应及时记入"其他业务收入"账户，按规定税率计算纳税；　　4、销售废旧金属要开具销售发票；　　5、积极配合税务部门开展专项评估，按评估结论补交税款。　　跟踪评估、办法贯彻到位　　工业产废企业《废旧金属产销量明细表》按季上报以后，主管税官要将报表数据逐户登记到《产废企业废旧金属税收进度统计表》上，并上传区局综合科。根据统计表反映的情况，区局、科所、税收管理员三个层面分别进行比较分析，从中选出未申报户和申报不实户，进行案头分析后，对其中的申报异常户进行跟踪评估。评估工作分三个层面进行，区级重点税源户或有影响的大户由局长带队组织综合科人员和主管科所管理员实施评估；科所重点税源户由科所长牵头实施评估；一般产废户由主管税收管理员随时发现随时实施评估。实行层级评估的好处很多，*9，能够形成合力，整体推进、不留死角。第二，集中优势兵力，攻关碰硬、以点带面。第三，利于考核各科所和个人的工作质量，能够及时发现问题和解决问题。第四，有利于执法的公平、公正，使企图偷逃税者没有立足之地。　　典型案例　　大连某机械制造有限公司，民营企业，增值税一般纳税人，所得税在地税局缴纳，系区局重点税源户。主营业务为金属结构件制作和铸铁阀门生产。2006年主营业务收入4432万元，其他业务收入38万元（其中钢板销售31万元，废旧金属销售7万元），已交增值税250.32万元，增值税税负5.6%，已交所得税49.93万元。　　2007年3月旅顺口区国税局对该企业废旧金属产销情况进行了专项评估。　　信息采集　　⑴主营业务收入中金属结构件收入3128.2万元，铸铁阀门收入1303.8万元，废旧金属销售申报额7万元。　　⑵金属结构件的主要耗材为钢板、槽钢、角钢和外购五金件、配套件、焊条等；铸铁阀门的主要耗材为外购铸件阀体、阀柄和制作阀杆用的元钢，外加五金元件等。　　⑶在生产工艺上，金属结构件的制作经过三个阶段，即裁料、焊接和组装，其边角余料主要产生于裁料阶段；铸铁阀门的生产要通过机械加工、组装二个阶段，其下脚料主要是铁屑，其中铸铁阀门产生的是生铁屑，阀杆产生的是熟铁屑。　　⑷企业提供的会计数据显示，2006年钢板出库数量4023.32吨，其中销售给外单位70吨，槽钢和角钢出库数量1143.12吨，铸铁阀体出库数量1525吨，元钢出库数量101.7吨。　　⑸期末存货总额413.5万元，其中原材料结存188万元，生产成本中金属结构件余额146万元，铸伯阀门余额4.5万元，铸铁阀门产成品余额75万元。因金属结构件按订单生产，企业只设生产成本明细账，未设相应的产成品账。　　⑹2006年金属结构件的销售数量按合同图纸计算为4739.69吨（不含购五金件、配套件重量）。　　案头分析　　⑴同类同规模企业2006年度的废旧金属销售申报额最低的在20万元以上，而该企业仅申报7万元，与同行业差距悬殊，属于异常。　　⑵该企业的铸铁冷门生产会产生大量的废铁屑，但企业申报收入为零，不符合实际情况。　　⑶企业申报的产废率远低于区局测定的行业产废率底线，产废率指标预警。　　基于上述疑点，根据区局制定的废旧金属增值税管理办法，决定对该企业废旧金属申报纳税情况进行跟踪评估。　　评估产废量　　a、运用双向比较法测算金属结构件的边角料产量　　金属结构件产品的销售按重量计算，外购钢材也按重量计算，因此，测算产废量时应采双向比较法。　　数学模型-金属材料利用率＋废旧金属产废率≤1，则：　　金属结构件产废量＝（钢板出库数量－钢板外销数量＋槽钢、角钢出库数量）×（1－无形损耗率）－金属结构件成品销售数量＝（4023.32－70＋1143.12×（1-1%）－4739.69＝305.79（吨）　　在上述测算的基础上，再运用区局制定的行业产废率标准进行辅助测算：　　查金属结构件行业的产废率评估值，钢板为6～8%，槽钢、角钢为2～4%.　　钢板产废量=（4023.32-70）×7%＝276.73（吨）　　槽钢、角钢产废量＝276.73×3%＝34.29（号）　　金属结构件产废量＝276.73＋34.29＝311.02（吨）　　b、运用重量法测算铸铁阀门的铁屑产量　　铸铁生产中铁屑产废率是通过毛坯件重量与车削加工后净重量的对比测定的。其中铸铁阀体的生铁屑产废率8～12%，阀杆的熟铁屑产废率10～14%，计算时我们采用中间值。　　生铁屑产废量＝铸铁件领用量×产废率＝1525×10%＝152.5（吨）　　熟铁屑产废量＝元钢领用量×产废率＝101.7×12%＝12.2（吨）　　对于该企业废铁屑已没有再行利用价值，年末不可能有大量库存。按当年废铁屑市场价（生铁屑不含税价1050元／吨，熟铁屑不含税价1350元／吨）计算，铁屑销售额为：　　152.5×1050＋12.2×1350＝176595（元）　　在上述测算的基础上，再运用单车法进行辅助测算：　　该企业共有各类加工机床17台，其中普通车床11台，刨床2台，钻眼床4台；全年平均车工人数11人，实际支付车工人员工资18.2万元。机加工企业产废率调查结果显示，一台车床一年的铁屑销售额足够一个车工一年的工资，根据这个事实，结合上述测算结果，推算该企业的年铁屑销售额在18万元左右。　　评估约谈　　带着评估测算结果，由区局局长带队与企业进行了约谈。　　一开始企业的解释是，钢板的边角料只销售7万元，余下的都存放在废料库里，废铁屑没有销售，全部转给铸造厂抵顶生铁阀体的购货款。评估人员当即指出，用铁屑抵顶进货款属于以物易物，应该按规定交纳增值税。企业解释说我们对税收政策理解不够。在查看废料库时，企业承认废料库存放的边角料最多只有30吨。接下来评估人员向法人和财务人员宣讲了税收政策，详细地说明了产废量测算的过程和结果。企业法人在惊讶之余对产废量的测算方法表示认同，并要求给个机会让企业自查自纠，评估人员同意了企业的要求。几天之后该企业重新申报了2006年废旧金属销售额609600元，补交增值税103632元，其中钢板的边角料251吨，生铁屑140吨，熟铁屑8吨，企业申报数量是评估测算数的90.4%。同时评估人员提议企业应如实向区地税局补交该项收入所得税。