比对数据不匹配，补缴税款没商量来源：作者：张庆顺 王强王双宏日期：2008-12-09字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本情况　　唐山市丰润区某铸造厂成立于1999年8月，注册类型为私营独资，主营铸铁件、铸钢件铸造加工，提供车床加工服务。注册资本50万元，有两吨双频电炉1台。2007年度企业账载主营业务收入4866504.04元，本年利润总额182283.64元，已纳个人所得税54277.29元，所得税负担率1.11%。丰润区地税局经查询河北省地税税收征管系统，发现该铸造厂2007年全年缴纳增值税为166329.59元，负担率为3.42%，为个人所得税负担率3倍以上。鉴于以上数据，结合考虑企业成立时间较早，管理水平较高，效益理应好于同行业平均水平等因素，评估人员决定对其2007年度个人所得税缴纳真实性进行专项评估。　　二、具体做法　　（一）采集信息，比对数据　　经调查了解，该行业主要原材料为废钢，经电炉熔化加入合金，炉前化验符合标准后送入沙型模具浇筑，成型后经过清理、打磨、打沙，达到订货方质量要求，即为完工产成品。按照相关性、易比对性、易采集性原则，设计以下14项采集指标：分月份原材料数量、产成品数量、成材率、月耗电量、吨件耗电量、工资总额、吨件人工费、账载期末存货数量、账载期末存货金额、分月废钢进货数量、分月废钢进货价格、分月成品件销售数量、分月成品件销售价格及分月废钢平均销售价格等。通过与供电公司核实，证明企业当年账载用电量955900千瓦时，真实准确。但通过对采集数据进行分析比对，发现如下疑点：　　一是2007年度该行业平均成材率为69%左右，而该企业当年平均成材率为75.6%，高于行业平均水平，且6月和7月份成材率分别达到82.6%和90.9%，与行业平均水平相差悬殊。根据行业保守水平计算，1.1吨废钢约出1吨钢水，1吨钢水约出0.7吨成品铸件。而该企业7月份成材率却达到90.9%，则意味着用1.1吨废钢炼出1吨铸件，成材率甚至与出水率相当，令人怀疑。　　二是该企业2007年度吨铸件平均耗电量953千瓦时，但各月耗电量忽高忽低，相差悬殊。如8月和9月份吨铸件分别耗电1502千瓦时和1438千瓦时，远高于年度平均值；而10月至11月份吨铸件分别耗电为444千瓦时和771千瓦时，又远低于平均水平。根据调查，双频电炉每熔解1吨钢水约耗电600至650千瓦时，再加上浇铸过程同样需要耗费一定电量，吨铸件耗电量至少应在650千瓦时以上。该企业10月份吨铸件耗电量仅为444千瓦时，明显异常。　　三是吨铸件耗用人工费用月份差值明显。*6为1月份，每吨793元；最低为10月份，每吨196元。考虑工人工资很难出现大起大落，在无特殊工艺的前提下，吨铸件人工费月份相差将近4倍，难以令人信服。　　四是2007年铸件行业销售价格一般维持在吨废钢报价基础上增加3000元（除废钢外其他成本项目及合理利润）左右。而采集结果表明，该企业5月份废钢进价为每吨2118.04元，则本期成品销售价应当在5118.04元/吨以上，但企业当月账载售价仅为3935.54元/吨，低于行业平均价格1182.5元，数据可疑。　　（二）约谈举证，“把脉”税收　　针对以上疑点，评估人员发出税务约谈通知书，对企业相关人员进行税收约谈，“把脉”税收真实性。对于疑点问题，企业给出以下解释：　　1.企业成材率高于行业平均水平且月份相差悬殊，是由于该企业各项管理制度比较严格，管理水平相对较高，且原材料均为废钢切头，故出钢水率与成材率确高于行业平均水平。而且由于熔炼的钢水完全被浇筑成铸件，成材率有时可能等于出水率。2.各月吨铸件人工费差距较大，是由于1月份产品耗费人工较多，而10月份产品节省了人工成本，因此，1月份吨人工费远高于10月份。3.对于5月份成品售价偏低，是由于销售的产品早已签订合同，价格无法变动而导致售价低于行业平均售价。4.对于耗电量各月浮动较大，企业始终无法解释。　　鉴于不匹配数据较多，评估人员决定以企业生产流程为切入点，以耗电量推断企业产量，进而推算企业利润。　　（三）实地走访，调查测算　　评估人员首先深入企业，了解生产流程，并与部分工人详细交谈，证实企业生产管理要求的确较为严格。2007年，企业主要产品为大型阀体，工人工资方式始终为计件工资，工资水平一直较为平稳。同时走访同行业其他纳税人并与多位技术人员座谈，评估人员了解到：行业吨铸件耗电量为1000千瓦时左右，该企业当年平均吨耗电量953千瓦时是可信的；该行业除主要原材料废钢之外的其他成本包括沙子、水玻璃、电费、炉料、氧气、工资、闷火费等项目，合理成本为2355元左右。　　按照该行业售价规则，吨铸件最低售价在废钢价基础上加计3000元计算，该企业当年毛利润应为（3000元-2355元）×（955900千瓦时÷953千瓦时/吨）＝646962.75元。其中，3000元为除废钢外其他成本项目与合理利润之和，2355元为除废钢外其他成本项目，955900千瓦时为企业全年耗电量，953千瓦时/吨为企业月均产品吨耗电量。　　同时，评估人员还发现企业业务招待费每月按销售收入5‰计提并计入当期管理费用，总金额为26156元，但实际发生业务招待费又据实列支，存在重复列支问题。　　（四）口服心服，补缴税款　　经过细致走访、详细准备与测算，评估人员再次同企业进行约谈。在大量数据面前，被约谈人最终承认：因企业部分原辅材料未开具发票，只能通过虚构工人工资计入产品成本，同时又存在销售不入账问题。为达到税务机关制定的一些预警指标，同时达到少纳所得税的目的，会计编造了部分账目。对于评估小组测算的毛利润，企业表示认可，承认业务招待费确实重复列支，但由于当年发生两起工伤事故赔款并有一些借款利息支出也未入账，实际利润并没有这么多。最后，企业表示，将积极配合评估小组，实事求是地开展自查自纠，并补缴房产税1680元，城镇土地使用税12360元，印花税189.1元，个人所得税68131.06元，所得税负担率达到2.5%。　　三、几点体会　　一是评估人员在进行评估时要充分利用现有税务管理软件，通过案头审核税务资料来确定评估对象，比如选择一些城市维护建设税缴纳多但所得税缴纳相对较少的，而不是盲目的选择评估对象；　　二是在确定所要评估的企业后，评估人员一定要对企业所在的行业进行详细走访，认真学习行业生产流程，仔细了解关键环节，确定所要采集的关键评估指标，然后将这些指标按照易于比对，便于采集，具有内在相关性等原则设计成相应的表格，梳理疑点，发现不匹配数据，尽量还原企业的真实情况；　　三是针对行业企业特点，应该进一步规范和完善评估模型中的相关指标及数据采集标准，对具体化的指标应注明数据来源及政策依据，尽可能的抽象出评估企业所在行业的共性，同时还要注重评估工作的延伸，达到“评估一点，规范一线”的目的；　　四是要注意部门之间的配合，对于一些指标数据，可以向电力部门、企业所在地政府土地管理部门、政府统计部门等相关单位取得，评估结果也可以通报同级国（地）税部门，以避免重复劳动。　　作者单位：河北省唐山市丰润区地税局