通过六疑点选定某洗煤有限公司的纳税评估案例来源：作者：日期：2010-01-19字号[ 大 中 小 ] 　　一、内容提要　　（一）评估对象基本情况　　邢台某洗煤有限公司，注册类型为私营有限责任公司，2004年2月成立，注册资金50万元，主要从事洗煤、煤炭销售、运输，在同行中属于中型规模。该企业2003年6月1日被认定为暂认定一般纳税人， 2004年6月1日转为正式一般纳税人，税种涉及增值税。2009年1-9月份销售收入35176383.49元，实现增值税款567921.47元，税负1.61%。　　（二）评估工作简介　　该企业煤炭洗选工艺采用跳汰洗选法，未加装浮选设备，该企业2009年1-9月份销售收入35176383.49元，实现增值税款567921.47元，税负1.61%，明显低于同行业预警税负4.32%，存在申报不实嫌疑。同时从市局评估模型投入产出法测算数量分析1-9月份差值如下：精煤差值-365吨，煤矸石差值 885吨，中煤差值2520吨， 煤泥销售数量差值-3040吨；从评估模型能耗法测算入洗原煤数量差值 47434.72吨；从评估模型设备生产能力法测算入洗原煤数量差值33920.00吨。县局因此确定将该企业作为直接评估对象。从10月8日开始至10月21日，历时两个星期，通过采集相关指标数据、审核分析、评估约谈、实地调查等方法对该企业2009年1月至9月增值税申报情况实施了重点评估。　　（三）主要成效和影响　　通过采集相关指标数据、审核分析、评估约谈、实地调查等方法印证了疑点，最终企业以自查申报的方式，主动自查补缴增值税401296.05元，并加收滞纳金8202.52元，并于10月份全部缴纳入库，同时调整了相关申报表和账务。此次评估对加强和规范该行业税源管理，起到了以点带面的作用。　　二、案例介绍　　（一）分析选案　　邢台某洗煤有限公司2009年1-9月份销售收入35176383.49元，实现增值税款567921.47元，税负1.61%，明显低于同行业预警税负4.32%，存在申报不实嫌疑。同时从市局评估模型投入产出法测算数量分析1-9月份差值如下：精煤差值-365吨，煤矸石差值 885吨，中煤差值2520吨， 煤泥销售数量差值-3040吨；从评估模型能耗法测算入洗原煤数量差值 47434.72吨；从评估模型设备生产能力法测算入洗原煤数量差值33920.00吨。县局因此确定将该企业作为直接评估对象。　　评估人员根据综合征管软件“一户式”资料、市局行业纳税评估分析系统，日常税源分析数据、征管资料数据、金税工程数据以及根据评估需要补充而收集的资料，采用以下几种方法进行深入细致地分析，从中发现存在的疑点和问题：　　1、从同行业税负分析　　同行业税负对比表（见附表）　　结合上表，对该公司2009年1－9月份的税负进行了分析：从税负分析，该企业主产品是洗选后的精煤，该行业全省2008年预警下限是 4.32 %，该企业增值税税负1.61%，低于预警下限 2.71个百分点。税负差异率＝（1.61%-4.32%）÷4.32%×100%＝-62.73%；该公司增值税税负差异幅度较大。　　2、从行业纳税评估分析系统单户分析　　该企业煤炭洗选工艺采用跳汰洗选法，未加装浮选设备，从该行业纳税评估系统煤炭洗选行业（跳汰）单户数据分析，该企业在增值税税收负担率（定量）、（半年）利润率（定量）、（半年）期间费用收入比比值（定量）、投入产出法－测算评估期精煤销售数量差值（定量）、投入产出法－测算评估期中煤销售数量差值（定量）、投入产出法－测算评估期煤矸石销售数量差值（定量）、投入产出法－测算评估期煤泥销售数量差值（定量）、能耗法－评估期入洗原煤数量差异（定量）、设备生产能力－评估期入洗原煤数量差异（定量）9项分析指标中除（半年）利润率（定量）、（半年）期间费用收入比比值（定量）正常外，其他7项指标均不正常，综合得分30.25分，严重偏离正常范围，存在疑点，需要进一步核实。　　3、从行业纳税评估分析系统投入产出法分析　　从市局行业纳税评估分析系统投入产出法分析，该企业精煤申报产量为44505.66吨，测算产量为44140.66吨，差值-365吨，煤矸石申报产量为4840吨，测算产量为5725吨，差值 885吨；中煤申报产量为11025.84吨，测算产量为13545.84吨，差值2520吨；煤泥申报产量为10294.3吨，测算产量为7254.3吨，销售数量差值-3040吨。各项产品测算数量和申报数量差异较大，存在疑点，需要进一步核实。　　4、从行业纳税评估分析系统设备生产能力法分析　　从市局行业纳税评估分析系统设备生产能力－（指标）测算，评估期入洗原煤数量分析，该企业评估期设备生产能力应产出的精煤数量为35580吨，企业申报评估期投入原煤数量为69500吨，应投入洗原煤数量差值33920吨，差异率为95.33%，存在疑点，需要进一步核实。　　4、从行业纳税评估分析系统能耗法分析　　从市局行业纳税评估分析系统能耗-（用电量）测算，该企业评估期入洗原煤数量为22065.28吨，企业申报评估期投入原煤数量为69500吨，应投入洗原煤数量差值 47434.7222吨，差异率为214.97%，存在疑点，需要进一步核实。　　5、通过企业财务报表中资产负债表发现该企业预收账款余额较大，达到370万元，可能存在发出货物未计收入问题。　　通过以上数据分析，评估人员认为该企业可能存在以下疑点，需要进一步进行约谈或实地核查：　　疑点一：该企业2009年1-9月份销售收入35176383.49元，实现增值税款208918.49元，税负1.61%，明显低于同行业预警税负4.32%，低于预警下限 2.71个百分点。税负变动率＝（1.61%-4.32%）÷4.32%×100%＝-62.73%；该公司增值税税负差异幅度较大，存在疑点，可能存在销售未记收入问题。　　疑点二：从行业纳税评估系统煤炭洗选行业（跳汰）单户数据分析，该企业9项测算指标中7项均不正常，综合得分30.25分，严重偏离正常范围，可能生产数量不实，销售未记收入问题。　　疑点三：从行业纳税评估分析系统投入产出法分析，该企业申报值与测算值差异较大，精煤差值-365吨，煤矸石差值 885吨，中煤差值2520吨， 煤泥销售数量差值-3040吨；与企业投入产出情况不匹配，差异较大，可能存在生产产量不实，销售未记收入问题。　　疑点四：从行业纳税评估分析系统设备生产能力法分析，该企业评估期设备入洗原煤数量差值为33920吨，差异率为95.33%，可能存在生产产量不实，销售未记收入问题。　　疑点五：从行业纳税评估分析系统能耗法分析，该企业评估期入洗原煤数量差值为 47434.72吨，可能存在生产产量不实，销售未记收入问题。　　疑点六：企业财务报表中资产负债表发现该企业预收账款余额较大，达到370万元，可能存在发出货物未计收入问题。　　（二）约谈举证　　根据以上疑点，评估人员决定对该公司相关人员进行约谈。2008年10月8日，评估人员经批准后向该公司发出《税务约谈通知书》，通知法人代表以及财务人员到县国税局进行约谈。10月10日，该企业法人代表及财务人员准时来到县国税局，在约谈过程中，被约谈人介绍了该公司的基本情况和购销流程，然后对评估中发现的疑点问题进行了解释，评估人员制作了《税务约谈记录》。　　疑点一：公司增值税税负率为何偏低？　　该企业煤炭洗选工艺采用跳汰洗选法，未加装浮选设备，，生产出的精煤主要销售给钢厂，受金融危机的影响，钢铁行业生产及销售普遍下降，销售环节市场竞争激烈，同行业之间为争夺市场和客户，相互压低价格，造成利润低，加上原煤在购进环节受市场影响价格不稳定，所以造成销售额虽然大，但增值率低，税负低。从市场行情看，企业解释有一定道理，但其税负差异率达到62.73%，与同行业税负相比差距较大，该疑点不能排除，实际情况需进一步核实。　　疑点二、三：从投入产出法分析，主产品精煤和副产品中煤、煤泥、矸石产量为何均存在如此大差异？　　该企业购进原煤渠道不一，包括山西、陕西和本地，各种煤炭质量不一，所以产出精煤和副产品比例不一。评估人员认为企业解释虽有道理，但不可能出现如此大的差距，不符合该行业行业标准和实际，疑点不能排除，需进一步核实。　　疑点四、五：从生产能力法和能耗法分析，企业不可能产出如此多精煤？　　该企业设备先进，加上不断进行设备改造，所以生产能力比较强。评估人员认为企业即使设备再先进和进行技术改造，也不可能出现如此大的差距，疑点不能排除，需进一步核实。　　疑点六： 企业预收账款余额较大的原因？　　企业承认存在预收账款在发出货物后未计收入问题，企业愿意就此收入（23万）补缴税款。此疑点得以证实。　　（三）调查核实　　对与企业约谈情况不能排除的疑点，评估人员按照规定程序，对该企业进行了实地核查。包括企业的生产工艺和查看企业帐薄、凭证、合同等资料。　　评估人员到企业生产场地进行了实地查看，通过业务员及生产人员了解该企业的生产工艺流程，认为该企业从实际生产能力上不可能生产出所申报数量的精煤，通过供电部门开具的电费发票金额，也印证了这个观点。　　通过查看该企业预收帐款科目并与明细账进行核对，企业在7月份收到某钢铁有限公司238000元预付款，货物已发出但未计收入，与企业约谈情况相符企业愿对此进行自查补税。企业应补缴税款238000*17%＝40460元，并加收相应滞纳金，疑点六得以证实。　　通过现场了解该企业工艺流程和查看企业相关帐薄、凭证、合同等资料，评估人员再次与企业相关人员进行约谈，约谈中企业承认因原煤与洗煤副产品（中煤、煤泥、矸石）存在较大差价，存在销售直接购进但未洗选原煤情况，而将收入计入单价较低的洗煤副产品中煤和煤泥，造成少计收入，少缴税款。经核实该企业同期副产品中煤和煤泥价格为110-120元，而原煤价格为550-600元，差价440-480元，经核实企业将已销售原煤列为洗煤所副产品中煤、煤泥共计3947.13吨，其中2009年3月份11吨，按同期原煤和中煤、煤泥差价，少计收入11×440（同期销售差价）＝4840元，6月份2009年6月份578吨，按同期原煤和中煤、煤泥差价，少计收入578×450（同期销售差价）＝260100元，2009年7月份3878.13吨，按同期原煤和中煤、煤泥差价，少计收入3878.13×479（同期销售差价）＝1857625元，总计少计销售收入2360565元，应补缴增值税2122565×17%＝360836.05元，并按相应月份加收滞纳金。　　七、处理结果　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条、第十条，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条，《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，针对上述问题企业做了以下处理：　　（1）预收帐款未记收入，补缴相应税款40460元。　　（2）销售直接购进但未洗选的原煤而将其计入单价较低的中煤和煤泥，少计销售收入，补缴税款360836.05元。　　企业认可实地核查结果和评估意见，共补缴税款401296.05元，滞纳金8202.52元，并于10月份全部缴纳入库，同时调整了相关申报表和账务。　　三、评估建议　　（一）反映问题：企业存在推迟确认纳税义务发生时间现象；存在将成产品收入计入单价较低的副产品中煤和煤泥，少计收入情况。　　（二）建议措施：纳税评估不能单纯依据纳税人的财务资料展开分析，而应与日常的税源管理紧密结合起来，掌握企业行业特点和生产工艺，加强日常监控管理，有针对性地开展纳税评估工作。　　（三）普遍意义：通过本次纳税评估，我们意识到评估工作应该加强日常管理，充分了解行业特点和企业的生产经营情况和每个具体环节，充分利用行业纳税评估分析系统，加强评估的针对性，做好行业评估和分类评估。在深入调研、分析、测算的基础上，构建更多符合实际、逻辑严密、具有行业特点的评估模型。在征管工作中，应加强对此类企业投入产出比和能耗比等指标的重点测算和检查。