从企业下脚料销售不记收入入手的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2010-05-26字号[ 大 中 小 ] 　　一、评估对象的确定　　根据税收管理员日常管理掌握的实际情况，针对烘缸企业生产中产生大量下脚料（铁屑）的特点，且该企业申报其它业务收入较少的具体现象，确定该企业为评估对象。　　二、企业基本情况　　辽宁省丹东石辊厂于1999年7月办理营业执照及税务登记，被市局审批为增值税一般纳税人，纳税人识别号为210681120416545，企业注册类型为私营独资，法人代表吕远鹏，注册资金200万元，现有职工110人，征收方式为查实征收，主要产品：烘缸。该企业拥有主要生产设备：车床、磨床、烘干窑、镗床、冲天炉、平衡机、吊车、桥式起重机等。毛坯件制造主要工艺流程：模型制造、金属熔炼、浇注凝固、脱模清理。铸造方法用的是砂型铸造。投入的主要原材料包括：生铁、废钢、废机铁、硅铁、锰铁、铬铁等。辅助材料主要为焦炭。生产中，经过冲天炉生产铁水，再经过浇铸产生毛坯件，毛坯件经过加工处理后，经过机械加工，在此过程中产生大量的下脚料（铁屑），最终形成产成品（烘缸）。　　三、案头分折　　根据以上流程和评估人员调查了解到的行业一般性数据，评估小组成员建立该行业评估模型，分析该行业的疑点问题：　　（一）毛坯件出品率：原材料投入熔炼后形成毛坯件。正常情况下生产烘缸的企业投入1吨生铁、废钢等主要原材料最低能出95%的铁水，经过浇铸产生的毛坯件占铁水比例大约85%，水口、冒口占铁水大约为15%，水口、冒口可重新回炉继续使用。毛坯件出品率低于85%的标准，属异常。　　（二）毛坯件加工：该企业生产出的毛坯件需要继续加工形成产品后销售。企业经过机械加工后产品烘缸出成率大约为70%－75%，下角料大约为25%－30%（下角料包括料头和铁屑，料头基本可以回炉使用，料头占下脚料比例为30%－40%），铁屑占毛坯件比例为15%－18%。目前只有电炉生产企业可以回炉使用，该企业铁屑无法回炉，直接销售。下脚料收入低于此标准，属异常。　　（三）该企业帐面库存产品数量较多，当今市场烘缸产品销售态式较好，怀疑有发出产品未记销售收入现象。　　四、实地调查　　（一）该企业出库主要原料如下：生铁：1432．07吨；废钢1458．04吨；机铁：134．87吨；硅铁：38．42吨；锰铁：97．05吨；铬铁：12．179吨；合计投入主要原料3，172．629吨。入库毛坯件2，859．351吨。毛坯件的出品率＝入库毛坯件2，859．351吨／投入主要原料3，172．629吨＝90%，高于毛坯件出品率85%的标准，说明入库毛坯件的吨数是准确的。　　（二）该企业本期出库毛坯件3，306．89吨，应形成大约496．033——595．240吨的下脚料（铁屑），但该企业实际入库120吨下脚料（铁屑），下脚料（铁屑）出品率异常，可能存在下角料收入不实的问题。　　（三）该企业库存烘缸76只，经税务人员与会计实地盘点库存发现实物烘缸只有58只，可能存在发出产品未记销售收入现象。　　五、评估约谈　　带着上述测算出的数据和分析出的疑点问题，我们评估人员在履行法定程序后找该企业法人、财务人员进行约谈，宣讲税收法律法规和有关政策界限，要求企业自查：　　（一）该企业厂长称，下脚料（铁屑）有450吨己经销售给某炼铁厂，金额为675．000元，准备在年底一起结算货款。发票准备在11月底开具。　　（二）2008年9－10月期间发出产品烘缸18只，由于部分购货方所买产品投入生产后的一段时间内需要调试，在正常运行后才能垒额付款，所以本企业暂时未给对方开具增值税专用发票。购货方都是大型企业，没有不要发票的，所以我厂不开具发票是不可能的，只是时间早晚的事情。上述发出产品合计金额为120万元。　　（三）企业会计称有一笔7月份进项税发票，由于工作失误，抵扣联超过了认证期未认证，但申报抵扣了进项税，多抵进项税1，017．09元。　　六、评估结果　　评估约谈后，企业经过自查：　　（一）对发出商品补计销售收入120万元（含增值税），补缴增值174，358．97元（1，200，000÷1．17×17%）；　　（二）对销售下脚料，按其所属税率征收增值税。补缴增值税98，076．92元（675000÷1．17×17%）。　　（三）转出逾期未申报认证扣税凭证所含进项税款，补缴多抵进项税1，017．09元。　　上述合计补缴增值税273，452．98元。　　七、征管建议　　（一）通过本篇案例看出，烘缸企业由于生产产品的特殊性，下脚料铁屑生成率很高，并且销售单价较高，购货方有部分不需要发票，通常会造成销售方和购买双重漏税。加强烘缸企业投入产出比的监控，防止企业下脚料销售不记收入现象的发生。　　（二）由于烘缸产品数量较少，体积较大，便于税务人员的库存盘点，所以在日常管理中，税收管理人员应注重日常实地调查核实，防止企业有发出产品不入帐情况的发生。