[原创]某钢管企业多转销售成本少计收入评估案例来源：中国税网作者：日期：2012-02-24字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　江苏省无锡市某冷拔特异钢管有限公司成立于2001年10月，注册资本100万元，主要生产经营冷拔钢管、型材、钢模的制造、加工及销售，为增值税一般纳税人。　　2010年5月，无锡市惠山区地税局将纳税评估软件中反映出“红色”预警等级的纳税人列入《纳税评估清册》，某冷拔特异钢管有限公司由于2009年度“企业所得税负担率”、“管理费用率”、“城建税”、“印花税”等指标与评估软件中反映的行业均值或计税依据差异较大，而被列入其中。　　案头分析　　评估人员对该公司2008年~2009年的主要税收和财务指标进行了比较分析，初步发现以下疑点：　　1.企业2009年收入总额较2008年增长44%，成本增长47%，管理费用增长77%，而主营业务利润仅增长10%，应纳税所得额变动率同比为2%的负增长，主营业务利润税收负担率同比只有0.33%的微增长，所得税负担率为7.9%的负增长，可能存在多结转成本、费用的问题。　　2.该公司其他业务主要是边角废料收入。在2009年主营业务收入较2008年增长45%的情况下，废料收入应该也会相应增加，但其2009年废料收入仅同比增长18%，可能存在少计废料收入的问题。　　3.各税同比负担率均下降，城建税、印花税等税种可能存在未如实申报的问题。　　评估人员进一步审阅企业成本核算备案资料，疑点进一步深入和扩大：　　1.经审核汇总企业按月上报的材料和成品附报资料，2009年领用钢管5797吨，共生产产成品5366吨。该行业一般废料率约占材料的6%~7%，企业材料领用前需经酸洗，酸洗材料折率约需2%左右。依此测算，该公司2009年材料酸洗后实际可用于成才的材料为5681吨，成材率94%，企业应有废料341吨，而2004年开票废料277吨，差异达64吨。　　2.该公司2008年、2009年销售收入与销售成本增减变化比例不一致，相对数额出入较大，特别是1月和12月2个月，进一步证实该公司收入与成本核算上有问题。　　3.2009年企业管理费用率1.04%，行业均指为0.8%，管理费用率与行业对比差异大。　　4.申报情况与计税依据核对差异大。　　举证约谈　　针对评估发现的疑点，评估人员对该公司发出《询问核实通知书》。企业负责人和财务主办前来约谈，反映和证实了以下情况：　　1.企业进行了内部调查，关于废料管理方面，企业废料管理原有专职管理人员，管理较规范。2009年后管理人员有变动，新来的管理人员法制意识薄弱，部分通过现金交易直接进行了销售，纳入私囊，而作为企业管理层，也未对废料销售的管理引起重视。核实现金销售废料20.4吨，不含税价款30600元。　　2.在存货成本核算上采用加权平均法，但是实际核算并不规范，有时采取了“倒扎”和“估算”的方法进行核算。经审核，企业产成品月度盘点表和“产成品”账户取得数据，2009年初“产成品”账户余额716033.86元，数量74.81吨，全年生产5366吨，计金额33012445.75元，其加权平均产成品成本价为6199.17元/吨，企业2009年销售产成品5285吨，应结转产品销售成本32762613.45元，与实际结转销售成本差异为69999.82元，应调增2009年应纳税所得。　　3.报表反映“固定资产”原值1674373.96元，其中2009年新增房产原值25204.35元是年初投入使用的自建简易仓库，未申报房产税。由于会计人员疏忽，企业分类折旧6月未扣残值计提，折旧多计提229.68元。　　4.由于会计人员疏忽，超过标准的多列福利费29008.12元，“管理费用”列支企业所得税6528.02元，个人所得税200元，法定代表人手机一部2750元，社保费用个人承担部分18379.44元。　　5.印花税主要由于企业对“其他业务收入”漏记入计税依据造成少申报缴纳，工资薪金个人所得税漏报6人。　　6.2009年6月偿还个人集资借款10万元，年利率6%，同时支付集资利息6000元，在账务处理中有关财务人员将利息支出记入“应付账款”账户，未申报扣缴利息支出的个人所得税。　　7.企业城建税申报的差异完全是由于企业办税人员的差错，对于上报地税部门城建税计税依据的增值税数据弄错，导致评估疑点的产生，实际2009年城建税申报准确，疑点应排除。　　评估处理　　综合以上分析内容和约谈情况，基本可以认定：该公司多转产品销售成本，少计废料收入以及多列企业经营费用，同时涉及多个税种未如实足额申报的事实。据此，评估人员制作《纳税评估报告》，作出差异符合性结论，填制《纳税评估建议书》，建议企业进行自查自纠，申报补缴以下税款：2009年度企业应调增应纳税所得157695.08元，补缴企业所得税39423.77元、利息个人所得税1200元、工资薪金个人所得税420元、企业城建税364.14元、房产税211.72元、印花税90.06元。以上6项合计补缴税款41709.69元，同时补缴相应的滞纳金。　　（本案例由江苏省无锡市惠山区地税局提供）