对某机械有限公司的涉税指标异常的评估案例来源：中国税网作者：日期：2014-01-29字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　2013年4月，浙江省国税局通过“税收征管辅助系统”日常监控发现，某机械有限公司2012年度税务风险诊断书所列涉税指标总得分61.12分，属中度异常。2013年5月，该局遂下达评估任务，由海宁市国税局负责对其2012年度的纳税情况实施重点评估。　　案头分析　　某机械有限公司成立于2001年，注册资本3000万元，主要生产系列履带式起重机、塔式起重机、施工升降机，产品适用于房屋建造、道路桥梁、水利工程等建筑领域。2012年度公司申报销售收入37387万元，已纳增值税1156万元，实缴增值税税负率3.09%，企业所得税由地税局负责征收。　　评估人员通过省局税务风险诊断书、2011年和2012年财务申报的数据认真开展案头分析比对，发现以下疑点问题：　　疑点一，2012年公司已纳增值税1156万元，已纳企业所得税427万元，测算总体税负率4.23%，低于省局平均5%，可能存在少计收入、多抵进项税额问题。　　疑点二，2012年其他应付款期末余额11431万元、期末存货余额11478万元，分别比去年同期增长5.22%、31.57%，增长幅度较大，可能存在发出商品未作销售的问题。　　疑点三，2012年申报下脚料产出率2.9%，按行业特点，可能存在下脚料未足额申报问题。　　疑点四，产品在“三包”期限内，公司免费更换的配件，可能存在未视同销售的问题。　　约谈举证　　按照市局纳税评估规程，评估人员依照事先拟订的约谈提纲，结合以上疑点问题，约谈财务负责人，要求对以上疑点问题作出情况说明。　　对疑点一解释，因公司属高新技术企业，享有高新技术税率优惠10%，相应的企业所得税优惠285万元。实缴数减少，总体税负率也随之下降。因此公司按照财务制度规定，不存在少计收入、多抵进项问题。　　对疑点二解释，其他应付款账户中，往来借款4000万元，比去年同期增长25%.预提费用1000万元，由于未及时取得发票，在汇算清缴时，已作纳税调整。发生劳务费364万元，比去年同期增长32.36%.预收账款中未销售产品的融资款项2196万元，比去年同期增长4.57%，未销售产品的一般预收款项有2930万元，比去年同期降低了45.74%。2012年会计师事务所审计时，对符合销售条件部分预收款确认了收入，因此一般预收款相应地减少，剩下900余万元是正常预收的定金。　　2012年底期末存货余额大的原因：公司外购产成品3400万元，比去年同期增长201.42%；自产产成品1413万元，比去年同期降低了38.56%；在产品1777万元，比去年同期增长48.08%；库存原材料4887万元，比去年同期增长22.60%。因采购价格适宜，2012年与上海宝钢签订了钢材购销合同，11月~12月采购入库材料850万元，造成年底期末存货金额偏大。　　对疑点三解释，2012年11月~12月产出的下脚料因集中在12月销售，共计金额为24.8万元未申报纳税，这次评估作补申报处理。　　对疑点四解释，2012年因“三包”期限内，给客户免费调换的配件10万元，未计提销项税额，这次评估作补申报处理。　　经过税务约谈，公司共补申报含税金额34.8万元，涉及增值税5.06万元。分析公司财务的各个疑点解释，评估人员认为对疑点二的解释较为含糊，无法准确说明其他应付款和期末存货相关疑点问题，且存在的涉税风险较大。经批准，决定对该公司采取实地核查，重点是其他应收款和期末存货。　　实地核查　　评估人员到公司后，查看了公司的产品工艺流程，到生产车间询问产品生产情况，到销售科了解产品销售情况。然后要求公司提供客户收款记录、产品发货台账、2012年的销售合同等资料，重点是核查公司收款情况、发货情况与销售合同、确认的销售收入是否一致。经核对和公司负责人确认，已发货已收款金额507.74万元未及时实现销售，其中11月发出商品284.34万元，12月发出商品223.4万元，应补申报销售收入433.96万元。　　在实地查看中，评估人员还发现公司有两幢宿舍楼。经询问，该宿舍楼属无偿提供给公司职工使用，水电费由公司负担。2012年职工宿舍耗用的水电费取得的进项税额未作进项转出处理，其中水为0.8万吨，金额1.84万元；电为4万度，金额4万元。　　评估处理　　经约谈自查和评估人员的实地核查，发现该公司在2012年度存在以下问题：　　1.2012年12月补申报下脚料销售含税金额24.8万元，涉及增值税3.6万元。　　2.2012年12月“三包”期限内与客户免费调换配件金额10万元，应计提销项税额，涉及增值税1.45万元。　　3.已发货已收款金额507.74万元未实现销售，应补申报销售收入433.96万元，涉及增值税73.77万元。　　4.2012年用于职工宿舍水电费未作进项转出，其中水费1.84万元，涉及增值税0.21万元；电费4万元，涉及增值税0.58万元。　　根据增值税暂行条例及其实施细则、税收征管法的相关规定，该公司应补缴增值税79.61万元，并按规定加收滞纳金7.27万元。　　（本案例由浙江省海宁市国税局提供）