梳理纳税评估工作认识上存在的的六大误区来源：中国税网作者：王海涛日期：2014-07-15字号[ 大 中 小 ] 　　在纳税评估工作中，笔者发现，一些税务人员和纳税人对纳税评估工作存在认识上的误区，影响了纳税评估工作的质量和效率。　　误区一：只评估所得税年申报，不考虑所得税预缴。　　国家税务总局制定的《纳税评估管理办法（试行）》第四条规定，开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。可见，税法并没有严格限制对预缴申报的评估，原则上是在纳税申报到期之后进行。而企业所得税法第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。同时，企业所得税法实施条例*9百二十八条规定，企业分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。　　由此看来，预缴税款是税法规定的一项义务，不按规定预缴税款是一种违反税收法律、行政法规的行为。因此，评估人员也应该对所得税预缴申报情况进行评估。　　误区二：按稽查程序搜集资料，重证据而缺乏分析。　　在实际工作中，笔者发现，许多评估人员，复印了纳税人一大堆资料，有账簿、凭证、询问笔录，还有纳税人按的手印，俨然一幅稽查模样。殊不知，评估和稽查是两码事。稽查重证据，靠证据说话；评估重分析，以理服人，促使纳税人自行改正。评估是根据评估指标及预警值，筛选评估对象，然后由评估人员对分析中发现的问题，分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议和移送稽查等相关措施。所以，评估的证据主要是评估人员的税源分析状况、投入产出的计算过程、逻辑关系的推理证明、水电费耗费的数据信息等凭据，而不是纳税人的账簿和凭证。　　误区三：只注重评估税款入库，忽视追征的期限。　　在评估工作中，笔者发现，税款追征期限问题，不同税务机关的处理，可谓五花八门。有的追溯到前3年，有的追溯到前5年，甚至5年以上。殊不知，税款追征期限，税法是有明文规定的，性质不同，追征期限也不一样。　　税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。同时，税收征管法实施细则第八十二条规定，追征期为5年的“特殊情况”是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。　　综上所述，税款追征期限问题，应包括以下四种情形：一是因税务机关的责任造成未缴少缴税款的；二是因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误造成未缴少缴税款的；三是因偷税、抗税、骗税而未缴少缴税款的；四是法律未明确规定追征期的其他情形。很显然，实施纳税评估，在评估环节处理的涉税问题，大多属于前两种情形。如果评估税款累计数额在10万元以下，并且追征期超过3年以上的，或者评估税款累计数额在10万元以上，并且追征期超过5年以上的，就应该慎重考虑税款追征期是否过期，或者是否移送稽查等相关问题了。　　误区四：没有过错责任方划分，加收滞纳金没商量。　　税收征管法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。同时，税收征管法实施细则第八十条规定，“税务机关的责任”，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。　　实际工作中，笔者发现有一些评估案例，是由于税务机关运用税收法律、行政法规不当造成的，不应该对其加收滞纳金。但评估人员往往忽略了这一细节，一般都按规定加收了滞纳金。这在一定程度上，损害了纳税人的合法权益。　　误区五：调查核实为必经程序，评估案卷千篇一律。　　《纳税评估管理办法（试行）》第五条规定，对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。但在实际评估中，笔者发现，大多数案卷都是一个模板。即案头分析→税务约谈→调查核实→认定处理（移送稽查）→回归分析→征管建议。其实，仔细阅读分析《纳税评估管理办法（试行）》，其本意并不是要求所有的纳税评估对象，所有的评估步骤都面面俱到。事实上，纳税评估的实质就是带着涉税疑点找问题，并对疑点逐一排除，涉税疑点能在约谈环节解决的，就没必要逐一下户调查核实。　　误区六：评估和稽查混为一谈，应罚未罚较为普遍。　　《纳税评估管理办法（试行）》第二十一条规定，在评估结果处理环节，发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。但在实际工作中，笔者发现，有许多评估案例，证据确凿，事实清楚，已经达到了移交税务稽查部门处理的标准。　　作者单位：湖北省丹江口市国税局