农业产品虚购虚耗 偷逃增值税来源：作者：日期：2008-04-15字号[ 大 中 小 ] 　　一、基本案情　　H市YC木制品有限公司，外资企业，增值税一般纳税人，主要业务为加工桐木板出口日本、韩国，实行免、抵、退税管理办法，财务核算基本健全。2003年度产品销售收入20427205.34元，出口退税额2116283.30元，出口产品递减内销产品应纳税额593375.74元，免、抵、退货物应退税额1552906.56元，年度进项税额2470038.13元，进项税额转出817450.74元，期末留抵税额99674.83元，税负率为4.9%.2004年3月份，根据微机选案，D县国税稽查局对该单位2003年度的纳税情况进行了检查。　　在检查前，检查人员对该单位的生产和纳税情况进行了分析，微机选案的疑点是低于平均税负，但平均税负率是大范围同类行业税负的平均值，存在个体差异，仅能作为参考；同时了解到，该单位生产和投资规模逐年增加，但通过综合软件查询，帐面上一直显示亏损，属于亏而不倒企业，又鉴于该企业是以农业产品为原料，进项税额自开自抵，期初、期末存货相差基本持平。因此，该企业疑点较大，且主要集中在农业产品虚购虚耗上。在充分查前分析的基础上，检查人员调取了该纳税人2003年度的帐务进行检查，发现财务核算比较简单，也未发现明显的问题，只是没发现下脚料的收入，根据分析疑点核实了企业的投入产出比例，但全县仅此一家加工该产品的企业，不具有可比性。检查人员带着疑点深入企业进行了实地调查，首先了解了企业的生产工艺，发现整个加工过程只是将桐原木去根、梢、边、皮，截成一定长度的木段，进而解成一定宽度的桐木板，规格按木板的厚度分为17个品种，最厚的8厘米、最薄的9米粒，从木段的中间截取最厚的，依次类推，刨光后出口，在调查的过程中，向工人了解了原木对成品的投入产出比大致应该在1.5比1左右。在车间发现了部分边角废料，同时发现有专人在整理，便进行询问，说是同属于废料的刨花、锯末和边角料的销售价格不一样，整理出来好多卖钱，又细问价格，说是刨花0.1元/斤、锯末0.07元/斤、板子的下脚料0.4元/斤。掌握了*9手资料后，检查人员制定了从下脚料入手、倒挤投入产出比例来突破的检查方案。　　询问企业法人代表下脚料的销售情况，法人代表开始吱吱唔晤，说是不卖钱，都让附近的村民拉走了，检查人员向其出示了掌握的证据，当事人可能是出于废料销售的金额较小、补税也无足轻重的考虑，最后承认：专门有人整理销售，货款用于支付了不便下帐的费用，具体数额不清楚，随即对负责整理销售的人员进行询问，在检查人员心理攻势和询问技巧面前，废料销售人员为说明自己在经济上的清白，提供了记录废料销售流水帐的笔记本，清楚地记有销售的品种、数量、金额。检查人员称取了一定体积木板的重量，换算出了该单位木材的比重为0.59克/立方厘米，将收购的原木按木材的比重换算成重量，减去销售废料的重量，再按比重折合成成品板的体积与产成品帐上的成品数量相比对，发现有一定的差距，为使其更有说服力，检查人员又去临近的C县去调查同类行业的投入产出和税负情况（D县境内该类企业仅此一家，临近的C县较多），经综合分析，和推算的结果接近。在大量的证据和威势面前，企业法人代表承认了虚开农业产品收购发票抵扣税款的违法事实，并提供了虚开的数量和金额的证据材料。原来，该单位为了少缴增值税和帐面显示亏损不缴所得税，在2003年6-12月份开具农业产品收购发票虚购桐木828.788立方米，虚列进项税额72331.38元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第（三）款及财税[2002]12号文件规定，该进项税额不予抵扣；销售边角废料36000元，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条、第二条第（二）项、第五条应提未提销项税额4141.59元。合计少计增值税76472.97元。　　二、案件处理　　该企业虚购虚耗农业产品多计进项税额、销售废料产品少计销项税额属于偷税。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，经稽查局提请，县国税局审理委员会审理决定，除责令补缴所偷税款外，处以所偷税款三倍的罚款，纳税人按期缴纳了税款和罚款，在规定的期限内未提出复议和诉讼。帐务处理如下：　　1、查补税款：　　借：现金632868.19　　　贷：以前年度损益调整556395.22　　　应缴税金—增值税检查调整 76472.97　　2、转入未缴税金：　　借：应缴税金—增值税检查调整 76472.97　　　贷：应缴税金—未缴增值税76472.97　　3、交纳税金：　　借：应缴税金—未缴增值税76472.97　　　贷：银行存款 76472.97　　4、缴纳滞纳金：　　借：营业外支出4550.14　　　贷：银行存款4550.14　　三、案例分析　　农业产品收购加工企业因其与生俱来的特性：购进原材料进项税额自开自抵，且量大面广，使其成为税务管理的独特群体和税务稽查的“老大难”，原材料虚购虚耗又是这类企业虚列进项税额的主要手段，但这类企业的偷骗税问题并不是“泥牛入海”、无迹可循，如原材料的投入和产成品的产出大都有一定的比例关系，有的还有行业标准，有的虽然没有行业标准，但也可以通过日常的管理经验测算出一定的比例范围，虽然只是一般性的标准，会随着个体的差异而变化，但它为税收稽查提供了依据，不难想象原材料购而不耗将造成存货逐年增加、虚购虚耗势必改变投入产出的比例关系，进而可得出这样一个结论：比例倒挂一定存在虚列进项问题，比例过小就有虚开销售专用发票的嫌疑。　　对于税务检查人员，就要求做好查前分析，认真收集企业的信息，了解企业的生产工艺和流程，做到心中有“数”；在检查过程中，必要时进行实地调查，掌握*9手资料，同时辅以数学、物理知识进行科学的推理，以期找出疑点；再就是要找准突破口，在企业整个虚假证据链条中，总有薄弱环节，就要寻求各种手段突破这个薄弱环节，也使其他虚假证据不攻自破（该案中的边角废料环节）。　　俗话说“法无定法”，检查方法也要根据实际情况不断创新，“魔高一尺、道高一仗”与违法犯罪分子斗智斗勇，才能取得税收稽查的成效和显示打击涉税犯罪的威力。