“旅游服务社”是否能够认定为“个体工商户”来源：中国税网作者：席伟日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　最近，某地税局受理一起税务行政复议案件，申请人是由若干自然人组成的个体工商户，字号是“某旅游服务社”。主管地税机关对该旅游服务社非法开具、使用发票的行为，给予了税务行政处罚，该旅游服务社不服，遂向上级地税机关申请税务行政复议，认为申请人是由若干自然人组成的个体工商户，字号是“某旅游服务社”，依照法律规定，地税机关不能对该字号进行处罚，只能对若干自然人进行处罚，因此地税机关作出的税务行政处罚没有根据并且无效。　　笔者认为，申请人提出的这条理由，是值得税务机关和税务执法人员探讨的，因为现行法律对个体工商户的主体性质、财产来源和责任承担方式均没有明确规定，从而给税务机关在税务登记、纳税申报、税款征收、税务处罚、税务行政复议和诉讼等一系列环节带来诸多问题。　　一、“个体工商户”的主体性质界定不清。现行《民法通则》明确规定，民事法律关系的主体有自然人（公民）、个体工商户、农村承包经营户、个人合伙、法人和联营六类。这就产生了一个问题，个体工商户在主体性质上与自然人、个人合伙有什么区别？如果把个体工商户视同自然人，那么在税收征管中，就应以个体工商户业主的名义办理税务登记、纳税申报和缴纳税款；如果把个体工商户看做合伙，那么就应以工商营业执照上核准登记的字号，而不是以业主的名义，办理税务登记、纳税申报和缴纳税款。但由于现行法律对个体工商户的主体性质没有明确界定，从而给税务机关的日常征管带来不便。　　二、“个体工商户”中的财产来源和责任承担方式界定模糊。个体工商户的财产来源主要有六种情形：1.单个自然人以其个人合法所有的财产，并以个人名义投资成立有字号的个体工商户，业主和经营人为一人，即投资人；2.单个自然人以其家庭共有财产，并以其个人名义投资成立有字号的个体工商户，业主和经营人为一人，即投资人；3.以家庭共有财产投资，并以家庭名义，经营成立有字号的个体工商户；4.若干自然人（为家庭共同成员）分别以其个人合法所有的财产，并以各个投资人的名义，成立有字号的个体工商户，业主和经营人为数个不同的投资人；5.若干自然人（为家庭共同成员）以家庭共有财产，并以各个投资人的名义，成立有字号的个体工商户，业主和经营人为数个投资人；6.若干自然人（为家庭共同成员）以家庭共有财产投资，并以家庭名义，成立有字号的个体工商户。　　由于存在不同的财产来源和经营主体，给税务机关的税款征收带来困难，《民法通则》只规定在上述*9种、第二种、第三种、第六种情况下，税务机关可以分别就个人财产或家庭财产征收税款；但在第四种和第五种情况下，税务机关究竟对谁的财产征收税款没有规定。　　《民法通则》只是笼统规定个体工商户的债务，个人经营的，以个人财产承担；家庭经营的，以家庭财产承担；而没有考虑到数个自然人以各自财产经营，或以家庭财产经营时的债务承担情况。　　三、法律对“个体工商户”字号和业主的规定不一致。由于法律对个体工商户的主体性质没有明确规定，如果把个体工商户看做自然人，税务机关只能对该个体工商户营业执照上登记的业主进行处罚，而不能对字号进行处罚；如果把个体工商户看做合伙，那么税务机关只能对字号进行处罚，而不能对营业执照上登记的业主进行处罚。另外，现行法律对字号和业主的规定不一致。*6人民法院《关于贯彻执行〈民法通则〉若干问题的意见》第四十五条*9款规定：起字号的个体工商户，在民事诉讼中，应当以依法核准登记的字号为诉讼当事人；*6人民法院《关于适用〈民事诉讼法〉若干问题的意见》第四十六条规定：在诉讼中，个体工商户以营业执照上登记的业主为当事人。假如一个有字号的个体工商户，因不服税务机关作出的具体行政行为，以原告身份向法院提起税务行政诉讼，便很可能被法院以“原告主体不正确”为由，驳回起诉，使纳税人享受不到应合法享有的救济权利。