偷税犯罪应该如何量刑来源：中国税网作者：连晓君日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　李某在河北省邯郸市中华北大街开了一家酒店，于2001年11月21日办理税务登记，2002年1月31日停业。税务部门对该酒店纳税情况进行检查，发现该酒店在经营期间应缴纳营业税、城建税、个人所得税、教育费附加等，共计40826.44元。李某采取隐瞒经营收入、虚假申报等手段，实际缴纳营业税、城建税、教育费附加等共计996.15元。　　税务部门对李某的偷税行为进行处罚后，将此案移交司法机关立案查处。　　意见分歧在本案处理过程中，遇到两个问题：　　*9，李某同时偷几种税，如何计算偷税数额及占应缴税额的比例？　　第二，李某的偷税行为依《刑法》第二百零一条*9款规定，是否构成偷税罪，若构成犯罪，应适用哪个量刑幅度对其处罚？　　对于*9个问题，*6人民法院、*6人民检察院《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》第九条规定：“同一纳税人同时偷、抗两种以上税的，只要其中一种达到上列构成犯罪标准的，所偷、抗其他税种的数额应当一并计入偷税、抗税的总额。”　　对于这个解释，又存在一个问题：偷一种税达到犯罪标准，偷其他税种的数额应当一并计入偷税总额，那么，应纳税额是否包括其他税种的应纳税额？　　要回答这个问题，应该进行这样的分析：纳税人偷税税种不同，并不影响行为人的主观故意和行为的社会危害程度，纳税人偷不同税种的税，与数次偷同一种税性质没有什么不同。所以，对于同一纳税人同时偷两种以上税的，其应纳税额也应该合并计算。具体到本案中，李某累计应纳税额为40826.44元，实缴税款996.15元，偷税数额39830. 29元，偷税数额占应纳税额的97.56％。　　对于第二个问题，《刑法》第二百零一条*9款规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。”　　根据上述规定，对于李某的偷税行为如何处理有三种意见。　　*9种意见认为，李某构成偷税罪，对李某的量刑应适用第二个量刑幅度，即“3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金”。因为其偷税数额占应纳税额的97.56％，符合法律规定的“30％以上”。　　第二种意见认为，李某的行为构成偷税罪，其偷税数额为39830. 29元，在法律规定的“1万元以上不满10万元”之列，对其量刑应在*9个量刑幅度内，即“3年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金”。　　第三种意见认为，李某的行为不构成犯罪，因为李某的偷税数额占应纳税额的30％以上10万元以下，法律对此种情况并未明确规定，依照罪刑法定原则，不得定罪处罚。　　法理分析　　应该说，第二种意见是可取的。　　首先，李某的行为已构成偷税罪。本案中李某作为酒店经理，是酒店的直接经营者，负有依法纳税义务，但他为了逃避纳税义务，采取隐瞒经营收入、虚假申报手段，达到少缴税款的目的，其偷税数额及占应纳税额的比例，都已超过了法定最低限度，其行为显然已构成犯罪，应追究刑事责任。　　其次，在认定李某的行为构成犯罪的前提下，应该对其适用哪一个量刑幅度呢？一般来说，如果行为人的偷税数额及所占比例与法律规定的完全吻合，则直接适用法律规定即可，不存在争议。本案的焦点就在于，李某的偷税数额及所占比例跨了两个量刑幅度，既在1万元以上不满10万元，又在30％以上，因此适用哪一个量刑幅度难以认定。　　《刑法》第二百零一条*9款的规定，已经明确了对偷税罪进行处罚时遵循的数额标准，为量刑提供了量化尺度，具有较强的操作性。　　但是，由于该标准对偷税数额占应纳税额的比例、偷税数额两个要件，要求必须同时具备，这就造成了处理本案时意见上的分歧。本案中李某的偷税数额占应纳税额的97.56％，高于30％，属于第二个量刑幅度；如果以偷税的数额为准，李某的偷税数额为39830.29元，符合*9个量刑幅度。　　确定一种行为构成何种犯罪，应当看行为人的行为符合何种罪的犯罪构成，裁量适用何种刑罚幅度，而该行为对社会造成的危害程度是重要情节。本案中李某的偷税数额所占比例虽然超过了30％，但偷税数额不足10万元，单就绝对的数额来讲，社会危害性并没有达到重大的程度，故在立法或司法解释没有明确规定的情况下，应本着有利于被告人的原则来处理，适用较低的量刑幅度较为稳妥，在该条文尚未得到规范之前，不能仅从字面上理解法律条文，还要从立法的原意出发，全面理解和正确适用该条文。