企业改制别“改了”税来源：中国税网作者：张万彬日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　被查单位：山东省滨州市某综合粮油经营公司。　　检查单位：山东省滨州市区国税局稽查局。　　基本案情：滨州市某综合粮油经营公司，国有企业，增值税一般纳税人，主要经营粮油，在城区及城郊设有多处粮油经营点，实行统一粮油调拨及资金调配。自1998年7月份后，纳税情况出现异常，据此，滨州市稽查局派员对该单位1998年7月～12月的纳税情况进行了检查。稽查人员发现该单位的销售收入与上年同期没有很大变化，但该单位实现税金却比同期有明显下降。财务人员解释说，由于商业竞争激烈、销售毛利降低，再加上由于个别领导人的决策失误，盲目进货，造成大量商品积压。为此，稽查人员从库存商品入手，进行检查，但未发现有大量库存商品积压，库存商品数量与上年同期基本持平，再对其毛利率进行核算，也没发现与去年同期有明显变化，个别商品毛利率，甚至比去年还有所提高。　　带着疑问，稽查人员从企业的核算方式和内部经营机制入手，进一步进行了调查了解，发现该单位与原下属经营网点签订了一份利润承包合同，合同规定这些网点除向该公司上交部分利润外（实际上是管理费），报经市国税局批准，税款就地自行缴纳，网点转成小规模纳税人。针对上述情况，稽查人员检查了该单位内部往来账户，发现其财务仍按原来的账务处理，内部商品往来作转账调拨，累计少计销售收入1672 80.76元。其账务处理如下：借：应收账款—各网点167280.76贷：库存商品167280.76处理决定：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》*9条规定，应补记销售收入167280.76元，应补提增值税销项税额2 4305.75元。根据《中华人民共和国税收征管法》第四十条规定，定性为偷税，并处一倍罚款。该单位除应补缴增值税24305.75元，罚款24305.75元外，根据上述问题应进行相应账务调整，调整如下：　　1.原账冲回：　　借：应收账款—各网点　167280.76（红字）　　贷：库存商品　　　　　167280.76（红字）　　2.补提增值税：　　借：应收账款—各网点　167280.76　　　　　　贷：商品销售收入　　　142975.01　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）24305.75　　3.补税、罚款：　　借：应交税金—应交增值税（已交税金）24305.75　　　　营业外支出—税收罚款　　　　　　24305.75　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　48611.50　　稽查建议：在当前新的市场经济形势下，企业为适应市场形势的变化，企业内部合、分、撤等行为经常发生，税务机关应随时注意企业内部的变化，一方面提供优质服务，积极帮助指导企业进行内部改制后的账务处理，同时又要严格执法，不能因企业改制而让国家税款受到损失。