资产减值损失申报暗藏危机来源：作者：龚厚平日期：2008-12-12字号[ 大 中 小 ] 　　新企业所得税申报表的资产减值准备涉税调整，主要体现在附表10《资产减值准备项目调整明细表》中。在资产处理时，根据填写说明中“第2列‘本期转回额’填报纳税人按照会计制度、会计准则等核算因价值恢复、资产转让等原因转回的准备金本期转回数”，会出现重复调减的问题，造成少缴税款的行为。　　例：甲股份公司2008年9月12日用银行存款外购无形资产，付出440万元，另支付相关税费10万元，该无形资产预计寿命10年。2011年12月31日，预计可收回205万元，2012年12月31日预计可收回68万元，2013年6月16日对外出售，售价为150万元，营业税税率为5%.税法规定该项无形资产的寿命为15年。下面对2008到2013年涉税事项进行填表分析如下：　　2008年会计分录　　借：无形资产　　　　　　　450　　　贷：银行存款　　　　　　　450　　借：管理费用　　　　　15　　　贷：无形资产摊销　　　15（450÷10×4/12）　　税法摊销10万元（450÷15×4/12）　　2008年末账面价值为435；计税基础为440。　　2008年填表：附表9《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“四、无形资产”第5行15，第6行10，第7行5，纳税调增5。　　2009年会计分录　　借：管理费用　　　　　　45　　　贷：累计摊销　　　　　　45　　每年会计摊销450÷10=45　　税法摊销450÷15=30　　2009年填表：附表9《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“四、无形资产”第5行45，第6行30，第7行15，纳税调增15。　　2010年同2009年处理。　　2011年会计分录　　借：管理费用　　45　　　贷：累计摊销　　45　　借：资产减值损失　　　　95　　　贷：无形资产减值准备　　95　　备注：会计上无形资产减值准备=可收回金额-摊余价=205-（450-15-45×3）=-95　　税法仅认可2011年的摊销30万元，无形资产减值损失不认可。　　2011年填表：附表9《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“四、无形资产”第5行45，第6行30，第7行15，纳税调增15。　　附表10《资产减值准备项目调整明细表》第12行“无形资产减值准备”第3列填95，第5列纳税调整额为95。　　2012年会计分录：　　借：管理费用　　　　　30.75　　　贷：累计摊销　　　　　30.75　　备注：会计摊销205÷（6×12+8）×12=30.75　　借：资产减值损失　　　　　　106.25　　　　贷：无形资产减值准备　　　　106.5　　2012年末，会计上无形资产减值准备=可收回金额-摊余价=68-（205-30.75）=-106.25　　税法仅认可当年累计摊销30万元，无形资产减值损失不认可。　　2012年填表：附表9《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“四、无形资产”第5行30.75，第6行30，第7行0.75，纳税调增0.75。　　附表10《资产减值准备项目调整明细表》第12行“无形资产减值准备”第3列填106.25，第5列纳税调整额为106.25。　　2013年会计分录　　借：管理费用　　　　　5　　　贷：累计摊销　　　　　5　　备注：2013年未出售前会计摊销68÷（5×12+8）×5=5；税法上的折旧为450÷15÷12×5=12.5　　借：银行存款　　　　　150　　　　累计摊销　　　　　185.75　　　　无形资产减值准备　201.25　　　贷：无形资产　　　　　450　　　　　应交税费———应交营业税　7.5　　　　营业外收入　　　　　　79.5　　出售无形资产会计损益=外售价-无形资产的账面价值-税费=150-（450-185.75-201.25）-7.5=79.5　　出售无形资产税法损益=外售价-无形资产的计税基础-税费=150-（450-10-4×30-12.5）-7.5=-165　　2013年填表：附表9《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第15行“四、无形资产”第5行5，第6行12.5，第7行－7.5，纳税调减7.5。　　附表10《资产减值准备项目调整明细表》第12行“无形资产减值准备”第2列填201.25，第5列纳税调减额为201.25。　　附表3《纳税调整项目明细表》第42行“财产损失”第1列“账载金额”79.5，第2列“税收金额”-165，纳税调减金额为244.5。　　注：附表3《纳税调整项目明细表》中填表说明“账载金额”是指纳税人在计算主表“利润总额”时，按照会计核算计入利润总额的项目金额。本例中财产处置损益为营业外收入79.5.“税收金额”是指纳税人在计算主表“应纳税所得额”时，按照税收规定计入应纳税所得额的项目金额。本例中财产处置的税法损失是计算得出的-165。　　根据上述3个附表调整可知：无形资产摊销调减7.5，无形资产减值准备转回调减201.25，财产损失调减244.5，合计调减金额为453.25。　　计算可知：2013年会计上影响损益金额为74.5（79.5-5）；税法上应确认的摊销费用为12.5，财产损失为165，合计为-177.5，纳税调减金额为252（177.5+74.5）。　　比较填表说明与普通规定计算可知：2013年相差金额恰好是填表说明多调减的金额为201.25。　　产生这一问题的原因是，财产损失的会计和税法的差额已包括了转回的减值准备[分析公式：财产损失=税收金额-账载金额=（初始成本-税法累计摊销）-（账面余额-减值准备-会计累计摊销），可知减值准备已转回]，而附表10《资产减值准备项目调整明细表》又减了一次，形成重复。　　值得注意的是，执行《企业会计准则（2002）》的纳税人在计提固定资产减值准备后，中途因资产价值回升转回，固定资产减值准备仍会出现调整问题。