<独家>以前年度未扣资产损失的会计处理

以前年度未扣资产损失的会计处理 来源： 作者：谌祖江 日期：2010-04-02 字号[ 大 中 小 ] 　　根据国家税务总局《关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除。可以按照《企业所得税法》和《税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。本文根据《企业会计准则》和有关税收规定，就企业以前年度未扣除资产损失的会计处理进行分析。　　以前年度未扣除资产损失是指资产损失属以前年度发生，但企业未在当年所得税前扣除的损失。按资产损失是否在当年已作会计处理，可分为当年未进行会计处理和已进行会计处理两种情形。　　当年未作会计处理　　以前年度未扣除资产损失，如果损失发生当年也未进行会计处理，可作为前期差错更正处理。根据《会计政策、会计估计变更和差错更正》会计准则规定，如果以前年度未扣除资产损失足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的，视为重要的前期差错，反之则视为不重要的前期差错。对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关科目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益科目。对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整。　　1.不重要的前期差错处理　　例：某盈利国有企业丙公司适用的企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策，2008年办公场所被盗，丢失原值12万元、净值10万元的10台电脑，该批电脑未办理财产保险。因信息不沟通，企业未及时在2008年申报作为资产损失处理。2010年企业获悉公安机关在2008年破获了该盗窃案件，虽然企业未追回损失，但取得了公安机关出具的结案证明材料。经公司总经理办公会研究，拟将该资产损失在2010年向税务机关申报税前扣除。丙公司根据国家税务总局《关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）第二十五条的规定，出具了相关材料并按规定经税务机关批准。因该损失金额较小，不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，按不重要的前期差错会计处理：　　借：固定资产清理　　10　　 累计折旧　　　　 2　　 贷：固定资产　　　12.　　借：营业外支出——非常损失　10　　 贷：固定资产清理　10.　　根据国税函[2009]772号文件的规定，将该项资产损失追补确认在2008年度扣除，调减2008年度应纳税所得额10万元，调减2008年度应缴所得税10×25%=2.5万元。相应调增2010年度应纳税所得额10万元（因为在2010年作为营业外支出列支，而减少了利润总额），调增2010年度应缴所得税额10×25%=2.5万元。具体处理如下：　　借：应交税费——应交所得税　　　　 2.5　　 贷：应交税费——应交所得税　　　　 2.5.　　2.重要的前期差错处理　　上述丙公司如果在2008年发生冰冻灾害存货损失1287万元（含相应的增值税进项转出187万元），企业因各种原因未在2008年度申报税前扣除。经公司总经理办公会研究，拟将该资产损失在2010年向税务机关申报税前扣除。丙公司根据国税发[2009]88号文件第二十一条的规定，出具了材料并按规定经税务机关批准。因该金额较大，足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断，按重要的前期差错会计处理。假定企业只对部分存货保险，获保险赔偿款100万元，损失1187万元。企业按净利润10%计提盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。具体处理如下：　　借：以前年度损益调整　1187　　 其他应收款　　 100　　 贷：存货　　　　1100　　 应交税费———应交增值税（进项税转出）　 187.　　根据国税函[2009]772号文件的规定，将该项资产损失追补确认在2008年度扣除，调减2008年度应纳税所得额1187万元，调减2008年度应缴所得税1187×25%=296.75万元。　　借：应交税费———应交所得税　296.75　 　贷：以前年度损益调整　296.75.　　借：利润分配———未分配利润　890.25　　 贷：以前年度损益调整 890.25.　　调整利润分配为890.25×15%=133.5375（万元）。　　借：盈余公积　133.5375　　 贷：利润分配———未分配利润　　133.5375.　　3.税率变动　　如果丙公司的冰冻灾害损失1187万元是发生在2007年，则根据国税函[2009]772号文件的规定，将该项资产损失追补确认在2007年度扣除，当时企业适用的企业所得税率为33%，调减2007年度应纳税所得额1187万元，调减2007年度应缴所得税1187×33%=391.71万元。　　借：以前年度损益调整　1187　　 其他应收款　　 100　　 贷：存货　　　　1100　　 应交税费———应交增值税（进项转出）　　 187.　　借：应交税费———应交所得税　　391.71　　 贷：以前年度损益调整　391.71.　　借：利润分配———未分配利润　　　795.29　　 贷：以前年度损益调整　795.29.　　调整利润分配为795.29×15%=119.2935（万元）。　　借：盈余公积　119.2935　　 贷：利润分配———未分配利润　119.2935.　　根据国税函[2009]772号文件的规定，企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。丙公司在进行年度所得税纳税申报时，应依法依规进行处理。　　当年已作会计处理　　以前年度未扣除资产损失，如果损失在发生当年已进行了会计处理，因为各种原因未能在当年税前扣除的，按照前述方法，调整“应交所得税”，视资产损失对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响重要与否，调整利润分配科目。如果是亏损企业，还涉及5年弥补亏损期限的调整。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。