粮食改制企业的所得税会计处理来源：作者：冯连瑞日期：2010-04-22字号[ 大 中 小 ] 　　新会计准则和新企业所得税法实施后，粮食改制企业的资产、负债的账面价值与税法所确定的计税基础差异越来越大，因此如何进行所得税费用的账务处理是会计实务中面临的突出问题。现结合我县粮食企业改制后所得税会计的情况进行探讨。　　一、资产评估增值的所得税处理　　（一）粮食企业在进行产权改制时，需按照规定对全部资产进行评估　　按照《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》和《财政部、国家税务总局关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》的规定，企业进行股份制改造发生的固定资产、流动资产等在内的所有资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。　　企业在所得税汇算清缴时，可按下述方法进行调整：一是据实逐年调整。企业因产权制度改革发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额，相应调增当期应纳税所得额。二是综合调整。对资产评估增值额不分资产项目，分摊在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。因税法规定评估增值部分计提的折旧不允许税前扣除，故此项差异不属于时间性差异，不确认递延所得税资产或负债。　　（二）新成立的公司制企业　　企业合并需通过资产评估对资产的公允价值进行确认，对于合并过程中形成的评估增值，应依据《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》进行会计处理。被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，其资产的转让所得中包含的资产增值部分，应依法缴纳所得税。缴纳所得税后，评估增值部分按照税法规定计提的折旧允许税前扣除。　　二、未弥补亏损的所得税会计处理　　按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。如果企业根据预测认为在未来期间内很可能取得足够的利润来弥补亏损时，应确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。值得注意的是，此处所说的未弥补亏损是指按照税法规定计算确定的可用以后年度应纳税所得额弥补的亏损。在实务中，在确认因未弥补亏损而产生的递延所得税资产时，主要从两个方面来考虑：一是未弥补亏损产生于一些在未来期间不可能重复发生的特殊原因；二是在未弥补亏损到期前，是否能够通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额。　　三、开办费的所得税处理　　根据国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）的规定，开办费可以一次性摊销，也可以作为长期待摊费用分期摊销，但无论采取何种方式，企业一经选定，不得随意改变。企业在新所得税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也应按照上述规定处理。可以看出，开办费的会计处理与所得税处理已趋于一致，不存在差异，不需进行所得税账务调整。　　四、应付福利费、职工教育经费余额的所得税处理　　在通常情况下，负债的账面价值小于其计税基础时意味着未来多交所得税形成递延所得税负债，负债的账面价值大于其计税基础时意味着未来少交所得税形成递延所得税资产。但是对于应付福利费、职工教育经费来说是个例外。新《企业财务通则》规定企业从2007年开始不再按照工资总额的一定比例计提职工福利费，而新所得税法规定企业发生的职工福利费、职工教育经费分别按照工资总额的14%、2．5%据实扣除，改变了以前按照工资总额14%、1．5%计算扣除的办法。国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）明确了以前年度职工福利费和职工教育经费余额的处理。2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减以前年度的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。对于职工教育经费余额的处理办法和职工福利费基本相同。　　根据上述规定，职工福利费和职工教育经费余额的存在，将导致未来期间多交所得税，故应根据其余额与适用税率确认递延所得税负债，调整所得税费用。如某企业2009年年初职工福利费余额50万元，2009年年末余额10万元，2010年年末余额为0元，适用企业所得税税率25%，其会计处理如下：　　2008年年末，根据职工福利费余额，确认递延所得税负债，调整所得税费用，账务处理为：　　借：所得税费用125000　　贷：递延所得税负债125000　　2009年年末，职工福利费余额10万元，说明本期转回前期应纳税暂时性差异40万元，应减少递延所得税负债，调整所得税费用，账务处理为：　　借：递延所得税负债 100000　　贷：所得税费用 100000　　2010年年末，职工福利费余额为0，说明前期确认的应纳税暂时性差异已全部转回，账务处理为：　　借：递延所得税负债25000　　贷：所得税费用25000　　如果2008年年末职工福利费为赤字，应将余额调入未分配利润。　　粮食企业要做好所得税会计核算工作，笔者的体会是：一应做好所得税费用与会计利润的配比，二应在遵循会计准则、保证会计核算质量的前提下，会计政策应尽量和税法保持一致，减少纳税调整事项，尽可能地简化会计处理，降低核算风险，减轻会计人员的工作强度。