增值税转型后固定资产的会计处理

增值税转型后固定资产的会计处理来源：作者：刘思淼日期：2010-08-06字号[ 大 中 小 ] 　　增值税转型改革是指将现行的生产型增值税转变为消费型增值税，二者*5的区别在于，生产型增值税只能抵扣属于非固定资产那部分生产资料的进项税额，消费型增值税同时允许抵扣外购固定资产部分所含的进项税额。因此，增值税转型改革实质上是扩大了抵扣范围，相应地，这一减税政策也给固定资产涉及增值税的会计处理带来了极大变化。　　一、固定资产增值税转型后的会计处理　　（一）购进固定资产的会计处理。根据改革后的增值税制度，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣。会计处理为，借记“固定资产”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。　　（二）用于自制固定资产购进货物或应税劳务的会计处理。增值税转型后，企业采购工程物资时，如果取得的是增值税专用发票，以不含税金额计人“工程物资”，税金计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，经过专用发票的认证便可在当期进行抵扣。　　例1：企业于2009年6月8日自建一项工程，购入为工程准备的各种物资200万元，支付增值税34万元，实际领用工程物资（含增值税）210.6万元，剩余物资转为原材料。8月2日领用原材料一批，实际成本为50万元，所含增值税为8．5万元。分配工程人员薪酬40万元。以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付，工程于11月20日完工交付使用。相关会计处理如下：　　1．购入为工程准备的物资　　借：工程物资 2000000　　应交税费——应交增值税（进项税额）340000　　贷：银行存款 2340000　　2．工程领用物资及剩余物资转为原材料　　借：在建工程1800000　　原材料 200000　　贷：工程物资2000000　　3．工程领用原材料　　借：在建工程 500000　　贷：原材料500000　　4．分配工程人员薪酬　　借：在建工程400000　　贷：应付职工薪酬 400000　　5．交付使用时　　借：固定资产2700000　　贷：在建工程 2700000　　（三）进项税额转出的会计处理。增值税转型后，企业2009年1月1日以后购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的，如果相关固定资产用于非应税项目，或用于免税项目、集体福利、个人消费、出现非正常损失等，应将原已记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的金额予以转出。　　例2：某企业在2009年1月1日后接受捐赠的固定资产，含税价为117万元，专用发票上已注明增值税额，若企业将此项固定资产用于免税项目。则会计处理如下：　　借：固定资产 170000　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　170000　　（四）销售企业使用过固定资产的会计处理。　　1．销售2009年1月1日之后购入的固定资产。销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。　　例3：企业于2009年9月22日转让同年2月购入的生产用固定资产，原值300万元，已提折旧17．5万元，该固定资产售价3627万元（含增值税）。则会计处理如下：　　借：固定资产清理 2825000　　累计折旧 175000　　贷：固定资产 3000000　　借：银行存款3627000　　贷：固定资产清理3100000　　应交税费——应交增值税（销项税额）527000　　借：固定资产清理275000　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得275000　　2．销售2009年1月1日之前购入的固定资产。2009年1月1日以前未纳人扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。　　例4：企业于2009年6月转让2007年6月购入不需安装的生产用设备，原值9．36万元（其中买价8万元，增值税为1.36万元）。已提折旧1．872万元，该固定资产售价8．424万元（含增值税），该固定资产原所含增值税1.36万元未计入固定资产进项税额。则会计处理如下：　　借：固定资产清理74880　　累计折旧 18720　　贷：固定资产93600　　应交固定资产增值税＝（8．424／1．04）×4%／2＝0．162（万元）　　借：银行存款 84240　　贷：固定资产清理 82620　　应交税费——应交增值税（销项税额）1620　　借：固定资产清理 7740　　贷：营业外收人——处置非流动资产利得7740　　（五）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产的会计处理。非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产可视同销售，但非货币性资产交换涉及固定资产的，应注意以下问题：一是若企业在非货币性资产交换中以使用过的旧资产换入新存货的，应当以存货的当期公允价值作为换入资产的入账价值；二是根据《企业会计准则应用指南》中“作为换入资产的成本”、“作为换出资产的成本”以及会计价税分开核算的影响，这里的资产公允价值不包括价外增值税金额；三是公式中补价应当为交换双方的资产的公允价值之问的差额；四是公式中的“应支付的相关税费”，是指应当直接计入资产价值的税费，而不包括单独入账的税费。因此，计算换入资产入账价值的公式可以表述为：换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋应支付的计入资产价值的相关税费＋（或－）资产公允价值差额。　　例5：甲公司以一幢办公楼与乙公司的某种生产设备进行交换，其中：甲公司厂房账面原值300万元，已计提折旧50万元，公允价值290万元；乙公司设备账面原值为330万元，已提折旧22万元，公允价值为270万元，乙公司向甲公司支付补价12万元。甲乙均为一般纳税人，甲乙资产均为增值税转型后购入。甲公司的会计分录如下：　　借：固定资产清理 2500000　　累计折旧 500000　　贷：固定资产3000000　　应交增值税销项税额＝290×17%＝49．3（万元）　　借：固定资产清理 493000　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）493000　　换入固定资产的入账价值＝290－20＝270（万元）　　增值税进项税额＝270×17%＝45.9（万元）　　借：固定资产2700000　　应交税费——应交增值税（进项税额）459000　　银行存款 120000　　贷：固定资产清理3279000　　借：固定资产清理 286000　　贷：营业外收入——非货币性资产交换利得286000　　二、存在的问题和改进建议　　（一）影响会计信息的客观公正。增值税转型会带来固定资产折旧的减少，进而增加利润，提高资产报酬率，最终对财务报表所提供的信息产生影响。笔者认为，为了便于企业外部报表使用者的理解，在增值税转型期间，企业应对这部分信息进行披露。　　（二）加大税务机关的工作量和工作难度。增值税转型后，由于企业购入固定资产的时间以及固定资产折旧基数的不同，企业在计算固定资产折旧额时，必须对含增值税的固定资产与不含增值税的固定资产加以区分，因此增加了税务机关的工作量和工作难度。针对这种情况，应着手两方面的工作：一是应该重新调整固定资产的范围和确认标准；二是完善与增值税征管相配套的各项工作。