以部分产品抵加工费的财税处理来源：作者：张扬日期：2011-01-13字号[ 大 中 小 ] 　　甲公司委托乙公司加工生产联吡啶（非应税消费品），甲公司发出原材料吡啶1吨，含税价格为29200元。乙公司添加部分辅助材料，能生产出联吡啶3吨（每吨含税价14500元）。双方协议约定，2吨给甲公司，1吨留乙公司抵作加工费。甲乙双方签订的委托加工合同规定，委托方发出原材料给受托方时不开具发票，受托方返还产成品给委托方时也不开具发票。甲乙双方均执行《企业会计制度》，均为增值税一般纳税人，增值税率为17%.乙公司认为，出售留抵加工费的1吨联吡啶时应作为收入处理并申报纳税。而主管税务部门认为，当乙公司留下抵作加工费的产成品联吡啶时，应按1吨联吡啶市场价作为应税劳务收入，申报缴纳增值税。如乙公司日后出售这1吨联吡啶时，还要就货物销售收入申报缴纳增值税。　　税务部门的观点是正确的。上述经济业务可以从以下几方面来理解：*9，整个经济交易形式上属于委托加工，而实质上属于非货币性资产交换，即甲公司用1/3的原材料吡啶换取乙公司的加工劳务，乙公司用加工劳务换取甲公司货物。　　第二，该非货币性资产交换业务可分成三个阶段（不考虑往返运杂费、印花税等）。　　*9阶段是委托加工与受托加工阶段。　　甲公司发货到乙公司，属于委托加工，委托方无需开具发票，此时双方的会计处理为：　　甲公司：　　借：委托加工物资——乙公司29200　　 贷：原材料29200.　　乙公司不进行会计处理，但应当设置“受托加工来料”备查科目，核算其收发结存数额。　　乙公司在加工过程中投入辅料、人工及其他费用（假设为8000元）时的会计处理为：　　借：生产成本——代制品（甲公司）8000　　贷：原材料（累计折旧、应付工资 、待摊费用等）　　8000.　　乙公司受托加工产品完工入库时：　　借：库存商品——代制品（甲公司）8000　　贷：生产成本——代制品（甲公司）8000.　　第二阶段是确认加工劳务收入。　　按照双方协议规定，该批受托加工的产成品中1/3作为加工费收入（一般含税）。不管乙公司是否开票，都要将加工劳务作为应税收入。此时乙公司会计处理为：　　发出受托加工产品时，确认加工劳务收入：　　借：库存商品——代制品（抵加工费的产品） 10106.84　　 贷：库存商品——代制品（甲公司）8000　　 应交税费——增值税（销项税额）2106.84.　　按照《企业会计制度》规定，以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。由于甲乙双方均未开具增值税专用发票，导致双方均无法取得增值税抵扣凭证，故乙公司“库存商品——代制品（抵加工费的产品）”入账价值应该等于“库存商品——代制品（甲公司）”账面价值8000元，加上“应交税费——增值税（销项税额）” 2106.84元，金额合计10106.84元。而“库存商品——代制品（抵加工费的产品）”的计税基础应该是受托加工产品联吡啶的公允价值12393.16元（14500÷1.17）。乙公司会计处理时，账面上不反映加工劳务收入，而在进行增值税及企业所得税纳税申报时，必须将此项受托加工业务作为视同销售处理，既要反映视同销售收入12393.16元，又要反映与此相配比的视同销售成本8000元，两者的差额4393.16作为应纳税所得额。同时，乙公司注销“受托加工来料”备查科目。　　甲公司收回委托加工产品时：　　借：库存商品——委托加工产品 31306.84　　贷：委托加工物资——乙公司 29200　　应交税费——增值税（销项税额） 　　2106.84.　　按照《企业会计制度》规定，甲公司“库存商品——委托加工产品”入账价值应该等于“委托加工物资——乙公司”账面价值，加上该批委托加工产品联吡啶公允价值1/3含税收入折算的应缴税金。而甲公司“库存商品——委托加工产品”的计税基础是该批委托加工成品联吡啶含税公允价值的1/3，加上该批委托加工原材料1/3公允价值计算的增值税销项税额。甲公司账面不反映原材料销售收入，而在进行增值税及企业所得税纳税申报时，必须将此项委托加工业务作为视同销售处理，既要反映视同销售收入12393.16元，又要反映与此相配比的视同销售成本9733.33元（29200÷3），两者的差额2659.83作为应纳税所得额。　　第三阶段是乙公司出售1吨联吡啶产品时的处理（假设乙公司的销售价格为15000元）：　　借：银行存款（或应收账款） 15000　　贷：主营业务收入12820.51　　应交税费——增值税（销项税额） 2179.49　　借：主营业务成本 12393.16　　贷：库存商品——代制品（抵加工费的产品） 12393.16.　　从上述过程来看，受托单位的税收负担并未增加，仅增加了一道纳税环节。值得注意的是，受托加工企业在对该类业务进行核算时，必须将其与本公司业务分开核算。