一一排查管理费用 抽丝剥茧发现问题来源：中国税网作者：董爱国日期：2011-04-28字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　某机械厂位于A县，属增值税一般纳税人，主要生产各种不同型号的机械配件。2010年，A县税务局稽查局根据工作安排，对其2009年度地方各税的缴纳情况进行了检查。　　稽查人员在检查中发现，该厂管理费用列支数额较大，占销售收入比重较大，并且与上年管理费用相比增长过多。为此，稽查人员询问了该厂财务人员。财务人员表示，为防止假冒产品的出现，该厂于2009年3月购买了一项专项防伪技术，价值36万元，于当月投入使用，合同规定有效使用期限为3年，并将摊销额列入管理费用。于是，稽查人员审核了该厂“管理费用——无形资产摊销”账户，发现自防伪技术使用后，产品销路逐月上升，2009年3月~8月，该厂按合同规定每月摊销无形资产1万元（36÷3÷12）；9月~12月，账面上将无形资产的摊销额调增至每月7.5万元。至2009年底，该厂“无形资产”账户已无余额。　　稽查人员审核该厂2009年底财务报表时，发现该厂“应付福利费”年初余额为51万元，全年未发生变化，而审核该厂《企业所得税年度纳税申报表》附表三时，发现该单位当年列支福利费21万元。该厂财务人员对此表示，年初51万元为2007年底“应付福利费”累计结余数额，21万元为2009年实际列支数额，未超标准。　　该财务人员的做法是否正确？　　按照《企业所得税法》及其实施条例的规定，无形资产是纳税人长期使用，但是没有实物形态的资产，包括专利权等。无形资产应当采取直线法摊销。法律没有规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销。该厂为了调节利润，任意改变无形资产摊销期，加大了当期的管理费用，应调增计税所得额26万元[（7.5－1）×4].　　国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第四条规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述职工福利费余额，不足部分按《企业所得税法》规定扣除；仍有余额的，留待以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。因此，该厂应调增计税所得额21万元。　　以上两项合计，应调增计税所得额47万元，应补缴企业所得税11.75万元。最后，该公司根据《税收征收管理法》第三十二条规定，补缴了企业所得税117500元及相应的滞纳金。同时接受了处以所逃税款1倍的罚款。　　会计分录为：　　借：无形资产260000　　　贷：以前年度损益调整260000.　　借：以前年度损益调整117500　　　贷：应交税金——应缴企业所得税117500　　借：应交税金——企业所得税117500　　　　营业外支出——罚款117500　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　235000.　　分析　　在税务检查中，由于企业管理费用核算内容繁多，一般要从管理费用的开支和生产、销售收入、利润增长的比例关系来分析是否存在问题，尤其要对增量大的各项开支内容进行排查，审查有关明细账户，以便发现问题。