“递延收益”科目核算的会计处理来源：中国税网作者：周英　朱学义日期：2011-05-04字号[ 大 中 小 ] 　　一、通过“递延收益”科目核算政府补助　　政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有：财政拨款、政府贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产（如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等）。　　（一）与资产相关的政府补助的账务处理　　《企业会计准则——应用指南》规定：企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。　　例1：2010年1月1日，甲企业收到政府财政拨款380万元，要求专门用于购买大型科研设备1台，另规定，财政拨款若有结余留归企业自行支配。2010年2月10日，甲企业购入大型科研设备1台（直接交付使用），付款372万元，预计使用寿命为10年（净残值率5％）。甲企业有关会计处理如下：　　1.2010年1月1日收到政府财政拨款380万元时：　　借：银行存款3800000　　　贷：递延收益——财政拨款 3800000　　2.2010年2月10日购入设备时：　　借：固定资产3720000　　　贷：银行存款 　　3720000　　3.2010年3月31日，计提该设备折旧2.945万元，同时，分配递延收益3.1万元：　　借：研发支出——费用化支出29450　　　贷：累计折旧　　　　29450　　借：递延收益——财政拨款 31000　　　贷：营业外收入——政府补助31000　　其余各月计提折旧和分配递延收益的会计分录与此相同。　　4.2010年6月30日，确定结余未用的财政拨款8万元留归企业自行支配时：　　借：递延收益——财政拨款80000　　　贷：营业外收入——政府补助　80000　　（二）与收益相关的政府补助的账务处理　　《企业会计准则——应用指南》规定：与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。　　例2：2009年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行取得2年期借款400万元，年利率为5.4％，一年付息一次；同时，乙企业向当地政府申请财政贴息得到批准，实付利息全部由政府予以补助。2009年6月30日，该项环保工程完工，形成固定资产交付使用，预计使用寿命6年。另悉，由于乙企业建造环保工程达到政府预期效果，当年乙企业上交给国家的所得税140万元于2010年2月10全部返还到账。乙企业有关会计分录如下：　　1.2009年1月1日，乙企业取得2年期借款400万元时：　　借：银行存款 4000000　　　贷：长期借款　　　 4000000　　2.2009年12月31日，乙企业计算应付利息21.6万元21.6万元（400×5.4％）时：　　借：财务费用 216000　　　贷：长期借款 　　216000　　3.2010年1月1日，乙企业实际收到政府财政贴息21.6万元，同时偿付银行利息21.6万元时：　　借：银行存款216000　　　贷：递延收益——财政贴息　216000　　借：长期借款 216000　　　贷：银行存款 　　　216000　　2011年1月1日收到财政贴息和偿付银行利息的会计分录与此相同。　　4.2009年6月30日工程完工，固定资产交付使用，乙企业于2009年7月1日开始分配递延收益0.6万元（400×5.4％×2÷6÷12）：　　借：递延收益——财政贴息6000　　　贷：营业外收入——政府补助6000　　此后各月分配递延收益的会计分录与此相同。　　5.2010年2月10日，乙企业收到先征后退的所得税140万元确认为政府补助时：　　借：银行存款 1400000　　　贷：营业外收入——政府补助1400000　　二、通过“递延收益”科目核算接受捐赠　　新企业会计准则未对接受捐赠作出明确规定，但笔者认为，接受捐赠具有政府补助的特征，可以比照政府补助进行账务处理。　　政府补助有两个重要的特点：一是政府补助是无偿、有条件的。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要提供服务、转让资产等方式来偿还。而条件包括政策条件和使用条件。二是政府资本性投入不属于政府补助范畴。由此可见，政府补助的实质是政府向企业所作的一种捐赠。接受捐赠的企业设置“递延收益”科目来核算政府补助。同理，企业接受捐赠资产，也具有无偿性的特点，因而也可类推政府补助通过“递延收益”科目核算。我们还可以从新会计准则规范“营业外收入”明细科目的核算内容得到启发，即“营业外收入——政府补助”和“营业外收入——捐赠利得”这两个明细科目有三个共同特点：都是偶发性的行为；都是“送来”的资产；都是“无偿”的收益。可以看出，无论是政府补助还是捐赠最终都归结为“营业外”的收益，两个明细科目均可通过“递延收益”科目进行核算。　　例3：洪达工厂2010年3月15日接受卓远公司捐赠材料一批，取得专用发票等凭据，材料的价款80000元，增值税13600元。材料直接运送到洪达工厂。税务部门核定，将材料价值93600元列作当期纳税所得。洪达工厂材料核算按实际成本计价，有关账务处理如下：　　1.2010年3月15日，洪达工厂接受捐赠的材料时：　　借：原材料80000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13600　　　贷：递延收益——接受捐赠 　　　 93600　　2.2010年12月31日，税务局认定，上述接受捐赠材料的价值全部列作当年纳税所得，一次计交所得税。会计处理为：　　借：递延收益——接受捐赠93600　　　贷：营业外收入——捐赠利得　　　93600　　3.2010年12月31日，洪达工厂结转营业外收入时（假定没有其他营业外收入）：　　借：营业外收入 93600　　　贷：本年利润　　　 93600　　通过以上处理，洪达工厂将93600元计入了企业利润总额之中，构成了当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税，企业不需要进行其他纳税调整的账务处理。　　例4：丙企业接受方洋公司捐赠新设备一台，根据捐赠固定资产的凭据、支付的相关税费等资料，该设备价款10万元，增值税1.7万元。税务机关核定，该受赠设备分3年平均确认纳税所得，计交所得税。　　1.丙企业接受捐赠的设备时：　　借：固定资产　　　　　　100000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）17000　　　贷：递延收益——接受捐赠 　　　　　　　　　 117000　　2.丙企业各年年末结转捐赠收入3.9万元时：　　借：递延收益——接受捐赠39000　　　贷：营业外收入——捐赠利得39000　　通过以上处理，丙企业各年年末再将“营业外收入”转入“本年利润”，就可以和其他利润一起计算交纳所得税。需要说明的是，若接受捐赠的固定资产没有取得相应凭证，应合理估价入账，其增值税额可按捐出方确定数额人账；若接受捐赠的固定资产运回时发生运输费等，贷记“银行存款”科目。　　三、通过“递延收益”科目核算售后租回　　《企业会计准则第21号——租赁》第三十一条规定：“售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整”。第三十二条规定：“售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益”。　　例5：丁公司以45万元的价格将账面价值为38万元的设备卖给了长城机械厂后又租回8年，每年支付租赁费6万元。丁公司认定该项租赁为“融资租赁”，有关会计分录如下：　　1.丁公司出售设备时：　　借：银行存款450000　　　贷：固定资产清理380000　　　　　递延收益——未实现售后租回损益——融资租赁 70000　　2.丁公司每年支付租赁费6万元时：　　借：制造费用——租赁费60000　　　贷：银行存款　　　　　　 60000　　3.丁公司各期分摊未实现售后租回损益0.875万元（7÷8）时：　　借：递延收益——未实现售后租回损益——融资租赁 8750　贷：制造费用——折旧费 　　　　　　　　　　8750　　需要说明两点：　　1.假如上述租赁为厂房租赁，未按公允价值达成，但认定为“经营租赁”，租期3年，每年支付租赁费2万元，则上述会计分录（1）应贷记“递延收益——未实现售后租回损益——经营租赁”科目，会计分录（2）的金额改为2万元，会计分录（3）应作如下改变：　　借：递延收益——未实现售后租回损益——经营租赁 23333　　　贷：制造费用——租赁费 　　　　　　　　　　　 23333　　2.假如上述厂房租赁按公允价值达成，按企业会计准则规定，丁公司“售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益”。丁公司出售厂房时应做如下会计分录：　　借：银行存款450000　　　贷：固定资产清理380000　　　　　营业外收入 70000　　此外，上述会计分录（2）的金额改为2万元，会计分录（3）取消。