全年一次性奖金——雇主负担税款 雇员个税如何计算来源：中国税网作者：马秀卿 何晓霞日期：2011-09-08字号[ 大 中 小 ] 　　《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号，以下简称28号公告），明确了雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款的计算公式与计算方法。本文以实例说明计算方法、验算（注：因《个人所得税法》从2011年9月1日起修订了工资、薪金所得税率表，涉及2011年的全年一次性奖金计算方法的过渡政策还未出台，以下实例以原税率表计算）。　　雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款的计算分四个步骤：　　*9步，将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额。　　第二步，按照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定的方法计算应扣缴税款。　　第三步，计算雇员个人应负担的个人所得税款。　　第四步，计算计入雇员工资、薪金的全年一次性奖金可以税前扣除的金额。　　雇主为雇员定额负担税款的计算　　某企业支付给员工王某当月工资1900元，李某当月工资3000元，年终一次性奖金分别为20000元、30000元，由企业负担个人所得税分别为1000元、2000元。　　1.换算为含税应纳税所得额。　　王某：20000＋1000－（2000－1900）＝20900（元）。　　李某：30000＋2000＝32000（元）。　　注：由于李某的月工资、薪金高于费用扣除标准2000元，故计算时不考虑费用扣除标准的差额。　　2.按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。　　（1）找对应的适用税率和速算扣除数。　　王某：20900÷12＝1741.67（元），适用税率10%，速算扣除数25.　　李某：32000÷12=2666.67（元），适用税率15%，速算扣除数125.　　（2）计算应纳税额：　　王某：20900×10%－25＝2065（元）。　　李某：32000×15%－125＝4675（元）。　　3.计算个人应负担的税款。　　王某：2065－1000＝1065（元）。　　李某：4675－2000＝2675（元）。　　4.计算雇员计入工资、薪金的全年一次性奖金可以税前扣除的金额。　　王某：20000＋1000＝21000（元）。　　李某：30000＋2000＝32000（元）。　　会计处理：　　借：应付职工薪酬——工资——全年一次奖金——王某21000　　　　应付职工薪酬——工资——全年一次奖金——李某32000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 46260　　　　　应交税费——应交个人所得税——王某　　　　　 2065　　　　　应交税费——应交个人所得税——李某　　　　　 4675.　　另外，李某当月工资应纳个人所得税（3000－2000）×10%－25＝75（元）。　　会计处理：　　借：应付职工薪酬——工资——王某 1900　　　　应付职工薪酬——工资——李某 3000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 4825　　　　　应交税费——应交个人所得税——李某 75.　　雇主为雇员按一定比例负担税款的计算　　承上例，其他条件不变，企业分别负担王某和李某各60%的税款。　　1.换算为含税的应纳税所得额。　　（1）查找不含税全年奖的适用税率A和速算扣除数A.　　王某：20000÷12＝1666.67（元），适用税率A为10%，速算扣除数A为25.　　李某：30000÷12＝2500（元），适用税率A为15%，速算扣除数A为125.　　（2）换算全年奖的含税应纳税所得额。　　王某：[20000－（2000－1900）－25×60%]÷（1－10%×60%）＝21154.26（元）。　　李某：[30000－125×60%]÷（1－15％×60%）＝32884.62（元）。　　2.按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。　　（1）找对应的适用税率B和速算扣除数B.　　王某：21154.26÷12＝1762.86（元），适用税率B为10%，速算扣除数B为25.　　李某：32884.62÷12＝2740.39（元），适用税率B为15%，速算扣除数B为125.　　（2）计算应纳税额。　　王某：21154.26×10%－25＝2090.43（元）。　　李某：32884.62×15%－125＝4807.69（元）。　　3.计算个人应负担的税款。　　王某：2090.43×40%＝836.17（元）。　　李某：4807.69×40%＝1923.08（元）。　　4.计算雇员计入工资、薪金的全年一次性奖金可以税前扣除的金额。　　王某：20000＋2090.43×60%＝21254.26（元）。　　李某：30000＋4807.69×60%＝32884.61（元）。　　李某当月工资应缴纳的个人所得税计算同上例。　　根据国税发[2005]9号文件的如下规定验算：　　（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。　　（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：　　1.如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数。　　2.如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数。　　王某应纳个人所得税为：　　确定适用税率和速算扣除数：[21254.26－（2000－1900）]÷12＝1762.86（元），查找适用税率10%和速算扣除数25.　　应纳税额＝[21254.26－（2000－1900）]×10%－25＝2090.43（元）。　　李某应纳个人所得税为：　　确定适用税率和速算扣除数：32884.61÷12＝2740.39（元），查找适用税率15%和速算扣除数125.　　应纳税额＝32884.61×15%－125＝4807.69（元）。　　经验算，以上根据28号公告计算公式计算的个人所得税是正确的。