融资性售后回租承租人的财税处理来源：作者：杨焕云日期：2011-10-24字号[ 大 中 小 ] 　　一、融资性售后回租业务性质的会计界定及处理　　在形成融资租赁的售后回租交易模式下，对承租人（卖主）而言，租赁资产的特性没有改变，其占有、使用、收益的权利没有改变，甚至租赁资产没有产生任何移动。与租赁资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后回租交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易。因此，无论承租人（卖主）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，应将其作为未实现售后回租损益予以递延。这里售价与账面价值之间的差额，形式上是对租赁资产价值的高估或低估，实质上是一笔融资费用，应按直线法调节租赁期内各期的财务费用。　　另一方面，因为租赁资产的价值、报酬、风险均未改变，资产本身也未做任何形式的移动，因此不需将其转入清理，只需按原账面价值调整“固定资产”账户的明细科目，即借记“固定资产——融资租人固定资产”科目，贷记“固定资产——生产（非生产）用固定资产”科目，并对该资产采取与原来一致的折旧政策。租赁期满后，如果存在优惠购买选择权，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目，同时按原账面价值调整“固定资产”账户的明细科目，即借记“固定资产——生产（非生产）用固定资产”科目，贷记“固定资产——融资租人固定资产”科目，原折旧政策不变。如果承租人将该资产返还给出租人，无论“形式”上，还是“实质”上，此时该资产所有权均已转移，应将其转入清理，如有收益，为已实现清理收益，记入“营业外收入——处置固定资产净收益”科目，如有损失，为已确定清理损失，记入“营业外支出——处置固定资产净损失”科目。　　二、融资性售后回租业务的税务处理规定　　（一）增值税、营业税方面。《公告》*9条规定：“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”因此承租方不涉及增值税、营业税方面的处理。　　（二）企业所得税方面。《公告》第二条规定：“根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”基于此规定，承租方出售资产时，不确认销售收入。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。　　三、案例分析　　层峰建筑公司2007年12月1日将一台全新机床按540000元的价格出售给保利资产租赁公司，同时又签订了一份租赁合同将该机床租回。租赁期：2008年1月1日至2010年12月31日共3年，每年年末支付租金200000元，该设备为全新设备，其账面价值为525000元，预计使用寿命4年，层峰建筑公司采用直线法计提固定资产折旧，3年后机床归还保利资产租赁公司，以银行存款支付清理费用300元。　　分析：根据前文所述，出售机床时不需将其转入清理；租期小于其寿命期，在租赁期间，应按租期作为计提折旧年限；租期满后机床归还给保利资产租赁公司，所以对于层峰建筑公司来说机床的残值率为0；最低租赁付款额与售价之间的差额为未实现售后回租损益，实质上是融资费用，应予以递延，并在租期内平均分摊，计入“财务费用”；租期满后将机床归还时，应将其结转清理。　　1.租赁开始日。　　借：固定资产——融资租人固定资产525000　　　贷：固定资产——生产用固定资产525000　　2.收到出售设备的价款时。　　借：银行存款540000　　　　递延收益——未实现售后回租损益60000　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款600000　　3.2008年年末计提租赁资产的折旧。　　借：制造费用165000　　　贷：累计折旧165000　　注：2008年1月增加的固定费产当月不计提折旧，因此2008年应计提折旧：525000÷35×11＝165000（元），2009年和2010年年末应计提折旧：525000÷35×12＝180000（元），具体分录略。　　4.2008年至2010年年末支付租金时。　　借：长期应付款——应付融资租赁款 200000　　　贷：银行存款　　　　　　 200000　　5.2008年至2010年每年年末按直线法分摊未实现售后租回损益时。　　借：财务费用 20000　　　贷：递延收益——未实现售后回租20000　　注：每年应摊销未实现售后租回损益金额＝60000÷3＝20000（元）。　　6.租期期满后将租赁资产归还给保利资产租赁公司时。　　借：累计折旧 525000　　　贷：固定资产——融资租入固定资产525000　　借：固定资产清理300　　　贷：银行存款 　 300　　借：营业外支出——处置固定资产净损失300　　　贷：固定资产清理 　　 300