<原创>“营改增”企业增值税的会计处理方法

“营改增”企业增值税的会计处理方法 来源：中国税网 作者：邢国平 日期：2013-08-08 字号[ 大 中 小 ] 　　为配合“营改增”工作，财政部印发了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号），明确了“营改增”业务中一些“特殊”增值税业务的会计处方法，但对专营“营改增”应税劳务的纳税人来说，“一般性”增值税业务的会计处理也很重要，可以说，不掌握“一般性”增值税业务的会计处理，“特殊”业务也无从处理，因此，笔者结合“一般性”增值税业务的会计处理，将“营改增”企业增值税的主要会计处理介绍如下：　　一、一般纳税人的会计处理。　　企业增值税是通过“应交税费——应交增值税”科目核算的，增值税一般纳税人还要设置“应交税费——未交增值税”科目，但大部分内容是通过“应交税费——应交增值税”二级科目的借、贷方设专栏进行明细核算的，其中借方设“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”6个专栏；贷方设“销项税额”、“出口退税”“进项税额转出”、“转出多交增值税”4个专栏。　　1、借方的会计处理。　　（1）“进项税额”专栏，核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。发生时借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；借记“固定资产（不动产和用于非应税项目、免税项目的除外）”、“原材料”、“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、 “管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。　　（2）“减免税款”专栏，核算直接减免的增值税。发生时借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入——减免增值税”科目。企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。　　发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。　　（3）“已交税金”专栏，核算企业已缴纳本月实现的增值税额。发生时借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。　　（4）“转出未交增值税”，核算企业月终转出未交的增值税。发生时借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费——未交增值税”科目。　　（5）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，核算出口货物执行“免、抵、退”的企业按规定用于抵减内销产品应纳税额的退税额。发生时借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”；借记“其他应收款——出口退税”；贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。　　（6）“营改增抵减的销项税额”专栏，核算“营改增”企业按规定扣减销售额而减少的销项税额。发生时借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与其增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。　　期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。　　2、贷方的会计处理。　　（1）“销项税额”专栏，核算企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。发生时借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。　　（2）“出口退税”专栏，核算企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。发生时借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。　　（3）“进项税额转出”专栏，核算企业的购进货物、在产品、产成品、应税劳务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。发生时借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。　　（4）“转出多交增值税”， 核算企业月终转出本月多交、用于抵减下月应交纳的增值税数。发生时借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。　　3、增值税检查事项的账务调整。　　按《增值税检查调帐方法》（国税发〔1998〕44号附件）要求，对增值税检查后的帐务调整，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门帐户进行核算。凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该余额进行处理：　　（1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。　　（2）若余额在贷方，且“应交税费——应交增值税” 帐户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。　　（3）若本帐户余额在贷方，“应交税费——应有增值税”帐户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。　　（4）若本帐户余额在贷方，“应交税费——应交增值税”帐户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个帐户的余额冲出，其差额贷记“应交税费——未交增值税”科目。　　4、未交税金的会计处理。　　通过上述“应交税费——应交增值税”借、贷方明细核算之后，企业交纳截止上月末未交纳的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。　　二、小规模纳税人的会计处理。　　实行“营改增”的小规模纳税人企业对“应交税费——应交增值税” 账户仍可沿用三栏式，核算应缴、已缴及多缴或欠缴的增值税数额。　　1、在确认或收取应税收入时借记“应收账款”、“银行存款”、“现金”等科目，贷记“主营业务收入”科目，对收取的增值税时直接贷记“应交税费——应交增值税”科目。　　2、对按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与该增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。期末一次性进行账务处理的按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。　　3、对初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。　　发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。　　4、对直接减免的增值税时借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“营业外收入”科目。收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税时借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。　　5、交纳应交纳的增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税费——未交增值税”科目。　　三、原增值税一般纳税人对“营改增”期初留抵税额的会计处理　　兼有“营改增”应税服务的原增值税一般纳税人，截止到“营改增”开始当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。　　开始“营改增”当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。　　四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理　　（一）增值税一般纳税人的会计处理　　按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。　　企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。　　（二）小规模纳税人的会计处理　　按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。　　企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。 税收，是国民经济最为重要的调节器，随着经济的发展，税收法律愈发繁杂，税收调整愈发频繁，作为企业财务人员，掌握着企业的税收命脉，迫切需要综合的税务管理能力，加入税务经理专修班，掌握税务实务、税务筹划、税务稽查、税务行政复议，拓宽税务处理软技能，成为优秀的财会人。