“乙供材”的税务处理来源：中国税网作者：段 晖日期：2013-11-21字号[ 大 中 小 ] 　　相对于“甲供材”来讲，“乙供材”工程就是甲方（基本建设单位）与乙方（施工单位）在签订建筑工程承包合同时事先约定的，由乙方提供材料和建筑劳务（即包工包料）的工程。“乙供材”的税务问题，同样困扰着理论界和实务界。为还原政策全貌，笔者试图从解读政策原文出发，系统剖析乙供材料（设备）的增值税或营业税问题，并就甲、乙双方的税务会计事项作出相应提示。　　乙供材料（设备）缴纳增值税或者营业税的现行政策，与其生产经营方式密切相关。按生产经营方式区分，乙方可分为生产商、经销商和建筑商三类。　　一、乙方作为生产商的税务问题　　《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为。　　因此，作为生产商的乙方销售自产材料（设备），如销售铝合金门窗等，同时负责安装的，应就铝合金门窗的销售额缴纳增值税并开具增值税发票，安装劳务缴纳营业税并开具建筑业发票。　　乙方会计处理举例如下：　　例1、乙生产企业（增值税一般纳税人）承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中自产铝合金门窗款702万元，安装款20万元。　　结算时　　借：应收账款　　722　　　贷：主营业务收入——铝合金门窗　　600　　　　　主营业务收入——安装　　20　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　102　　计提营业税金　　借：主营业务税金及附加　　0.6　　　贷：应交税金——应交营业税　　0.6　　甲方会计处理为：　　借：在建工程（工程施工或开发成本）　　722　　　贷：应付账款　　722。　　二、乙方作为建筑商的税务问题　　《营业税条例细则》第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。　　《营业税条例细则》第七条和《增值税条例细则》第六条的规定是一致的，作为建筑商的乙方在提供建筑业劳务时销售自产材料（设备），如安装同时销售自产铝合金门窗，应就安装铝合金门窗的劳务缴纳营业税并开具建筑业发票，铝合金门窗的销售额缴纳增值税并开具增值税发票。　　乙方会计处理举例如下：　　例2、乙建筑企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中自产铝合金门窗款702万元，安装款20万元。　　假定乙建筑企业已认定增值税一般纳税人，结算时　　借：应收账款　　722　　　贷：主营业务收入——铝合金门窗　　600　　　　　主营业务收入——安装　　20　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　102　　计提营业税金　　借：主营业务税金及附加　　0.6　　　贷：应交税金——应交营业税　　0.6。　　甲方会计处理同例1（下同）。　　三、乙方作为经销商的税务问题　　《增值税条例细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。　　《营业税条例细则》第六条规定，一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。　　也就是说，作为经销商的乙方销售外购材料（设备）同时提供建筑业劳务的，应当一并缴纳增值税并开具增值税发票。需要注意的是，作为生产商的乙方如果销售外购的材料（设备）同时提供建筑业劳务的，应当一并缴纳增值税并开具增值税发票；作为建筑商的乙方如果提供建筑业劳务同时销售外购的材料（设备）的，应当一并缴纳营业税并开具建筑业发票。　　乙方会计处理举例如下：　　例3、乙商贸企业（增值税一般纳税人）承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中铝合金门窗款702万元，安装款20万元。　　借：应收账款　　722　　　贷：主营业务收入——铝合金门窗　　617.09　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　104.91。　　生产企业外购材料（设备）并负责安装，其会计处理同例3。　　例4、乙建筑企业承包甲公司综合楼铝合金门窗工程，结算总价款722万元（含税），其中外购铝合金门窗款702万元，安装款20万元。　　结算时　　借：应收账款　　722　　　贷：主营业务收入——安装收入　　722　　计提营业税金　　借：主营业务税金及附加　　21.66　　　贷：应交税金——应交营业税　　21.66。