运输车队独立购销及运输货物时的税收筹划来源：作者：梁文涛日期：2010-07-09字号[ 大 中 小 ] 　　大型的企业一般采取组建运输车队（自备车队）的方式运输货物，运输车队负责企业购买、销售货物的运输。本文拟从购买货物和销售货物的角度，对增值税一般纳税人企业运输车队独立与否进行探讨，以进行正确的纳税筹划。　　一、相关的税法依据　　增值税一般纳税人组建自备车队进行运输时，购置车辆及购买油料过程中均产生了可抵扣金额，如果索取了增值税专用发票则可按17%的税率计算抵扣增值税。增值税一般纳税人（既包括购货方购买货物，又包括销货方销售货物）所支付的运费准予按运费结算单据所列运费的7%计算进项税额并准予扣除。而企业收取的运输费用，根据其纳税人身份（指增值税一般纳税人身份和营业税纳税人身份）的不同，需要缴纳增值税或营业税。具体来说，增值税一般纳税人需按运费收人的17%计缴增值税；营业税纳税人需按运费收入的3%计缴营业税。　　二、运输车队负责购买货物运输时的税收筹划　　假设自备车队运输工具可抵扣金额为N，各种方式下运费金额均为M。　　方式一：用自备车队进行运输。可抵扣税额=N×17%。　　方式二：购货企业将自备车队独立出来设立二级法人运输子公司（简称“自己独立运输公司”），然后接受自己独立运输公司运输劳务。可抵扣税额＝M×7%－M×3%＝M×4%。　　令方式一等于方式二，即：N×17%＝M×4%，M/N＝4.25。也就是当M/N＝4.25时，两种运输方式的税负相同；当M/N4.25时，购货企业应将自备车队独立出来设立运输子公司，采取接受自己独立运输公司运输劳务的方式。　　例1：甲公司是增值税一般纳税人，预计全年采购原材料共产生运费800万元，其中运输工具可抵扣金额300万元。现有两种运输方式可供选择：一是采取自备车队运输方式；二是将自备车队设立为独立的运输公司，采取接受自己独立运输公司运输劳务的运输方式。　　经计算M/N＝800÷300＝2.67，根据上述结论，由于M，N＝2.67　　三、运输车队负责销售货物运输时的税收筹划　　假设自备车队运输工具可抵扣金额为N，各种方式下运费金额均为M。方式一：用自备车队进行运输。运费应纳税额＝M÷（1+17%）×17%－N×17%。　　方式二：销货企业将自备车队独立出来设立子公司，由自己独立运输公司进行运输，且自己的运输公司将运输发票直接开给购货方。运费应纳税额＝M×3%。　　令方式一等于方式二，即：M÷（1+17%）×17%－N×17%＝M×3%，M/N＝1.47。也就是当M/N＝1.47时，两种运输方式的税负相同；当M/N>1.47时，销货企业应将自备车队独立出来设立运输公司，由自己独立运输公司进行运输，且自己独立运输公司将运输发票直接开给购货方；当M/N　　例2：甲公司是增值税一般纳税人，预计全年销售产品共产生运费800万元，其中运输工具可抵扣金额300万元，现有两种运输方式可供选择：一是用自备车队进行运输；二是将自备车队独立出来成立自己独立运输公司进行运输，且自己独立运输公司将运输发票直接开给购货方。　　经计算M/N＝800÷300＝2.67，根据上述结论，由于M，N＝2.67>1.47，因此销货企业应选择方式二。验证如下：　　方式一：运费应纳税额＝800÷（1+17%）×17%－300×17%＝65.24（万元）；　　方式二：运费应纳税额＝800×3%＝24（万元）。可见，方式二比方式一少缴税41.24万元（65.24－24），因此销货企业应选择设立自己独立运输公司。　　四、运输车队既负责购买货物又负责销售货物运输时的税收筹划　　假设购买货物的自备车队运输中运输工具可抵扣金额为N1，销售货物的自备车队运输中运输工具可抵扣金额为N2，则可抵扣金额总额N=N1+2；采购货物的运费为M1，销售货物的运费为M2，则总运费M=M1+2。　　方式一：用自备车队进行运输。应纳税额＝M2÷（1+17%）×17%－N2×17%－N1×17%＝M2÷（1+17%）×17%－N×17%　　方式二：将自备车队独立出来设立子公司，购买货物时接受自己独立运输公司运输劳务；销售货物时自己的运输公司将运输发票直接开给购货方。应纳税额＝（M1+M2）×3%－M1×7%　　令方式一等于方式二，即：M÷（1+17%）×17%－N×17%＝（M1+M2）×3%－M1×7%　　如果纳税人能够计算出本企业的M1与M2的数值，也就可以根据平衡式解出M/N值，然后再根据本企业实际运费与运输工具可抵扣金额的比值，决定运输车队是否独立。一般来说，销货运费多，运输工具可抵扣金额少，就应该独立。　　例3：甲公司是增值税一般纳税人，预计全年采购原材料共产生运费800万元（假设采购原材料时，甲公司负责货物的运输），其中运输工具可抵扣金额300万元，预计全年销售产品共产生运费800万元（假设销售产品时，甲公司负责货物的运输），其中运输工具可抵扣金额300万元，现有两种运输方式可供选择：一是采取自备车队运输的方式；二是将自备车队设立为独立的运输公司，购买货物时接受自己独立运输公司运输劳务，销售货物时自己独立运输公司将运输发票直接开给购货方。　　方式一应纳税额＝M2÷（1+17%）×17%－N2×17%－N1×17%＝800+（1+17%）×17%－300×17%－300×17%＝14.24（万元）；　　方式二应纳税额＝（M1+M2）×3%－M1×7%＝（800+800）×3%－800×7%＝－8（万元）。可见，方式二比方式一少缴税22.24万元[14.24－（-8）]，因此应选择方式二。　　此外，在进行税收筹划时应注意：首先，企业将自备车队独立出来成立子公司，必然会耗费一定的成本和后续支出。其次，营业税具有抵减企业所得税的作用，而增值税却没有，将两者直接相减作为结果进行比较，在一定程度上会产生偏差。第三，购销行为必须同时考虑双方各自的利益，对方能否接受本企业的运输方式，需要双方协商来确定。