企业混合销售行为的几个税收筹划实例来源：中国税网作者：胡建春日期：2007-11-29字号[ 大 中 小 ] 　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。对某一项混合销售行为如何征税，或者说，对一项混合销售行为如何进行税收筹划，在税收征纳实践中，先要准确地对有关的税收法律法规进行界定和认定。具体有：一是混合销售行为的界定和认定。《增值税暂行条例实施细则》第五条明确规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。二是几个概念的界定。“非应税劳务”是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。“从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者”，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。 “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%（财政部 国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》 财税字（1994）026号文）。 三是征管上的界定。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。对上述三个方面有了准确的界定，才能保证纳税申报的准确或纳税筹划的正确。这里介绍几个在税收征纳实践中可以进行的税收筹划实例。　　例一：某运输公司五车队专门负责到河边装载河沙销售给建设工地，2005年销售收入20万元，占运输公司总收入的20%，公司以非应税劳务收入超过50%为由，按月申报了营业税20×3%＝0.6万元。事后公司办税员在得到税务部门的认定通知后，重新进行了纳税调整。由于运输企业发生的混合销售行为都是以销售货物为主，因此对运输企业发生的混合销售行为税法上作了特殊规定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。事后公司补申报增值税20÷（1＋6%）×6%＝11320.76元。原申报的0.6万元营业税进行了抵缴，避免了政策理解错误可能造成的税收处罚。　　例二：某建筑材料公司销售自产建筑材料的同时，还对外承接安装工程业务。2005年销售建筑材料300万元，承接建设工程业务100万元，在界定如何纳税上还要视情况而定。《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）文件规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下两个条件：（一）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。凡不同时符合两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。如果公司不具备上述条件的，不考虑进项税金，应纳增值税为：400÷1.17×0.17＝58.12万元。如果公司具备上述条件的，应纳增值税为：300÷1.17×0.17＝43.59万元，应纳营业税为：100×0.03＝3万元，两项合计46.59万元。比按混合销售行为征税节税11.53万元。　　例三：某电梯公司2006年1－5月销售并安装电梯收入200万元（不含税），为客户提供的电梯保养和维修业务收入50万元，公司全部按混合销售行为申报了增值税。某税务师事务所提供税收咨询服务，对公司1－5月的纳税情况进行筹划，提出了对电梯销售安装收入200万元申报增值税，对电梯保养和维修业务收入50万元进行单独分开核算，申报营业税50×0.03＝1.5万元，节税8.5－1.5＝7万元，取得较好效应。根据国家税务总局《关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（1998年6月29日国税函[1998]390号）的规定，由于电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维护取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。类似的，包括企业自制或加工的空调系统设备及其安装收入属于混合销售行为，应当征收增值税，但对与销售空调无关的不属于自己加工制造设备的其他安装业务，应当征收营业税，同时，对这部分收入应当分开核算，否则，也应一并征收增值税。（作者系中国税网特约研究员）