精心筹划工资薪金全年发放方案来源：中国税网作者：周小兵日期：2008-07-24字号[ 大 中 小 ] 　　国税发[2005]9号出台后，关于全年一次性奖金即年终奖的纳税筹划报刊杂志谈得比较多，如：“不论年薪多高，年终奖上限为72万”等等，可惜的是，几乎所有的筹划就年终奖谈年终奖，没有在一个纳税年度统筹考虑，本文就此做一研究。　　国税发[2005]9号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税， 再加上一次年终奖缴纳个人所得税。假定某纳税人200*年全年收入（含年终奖，以下简称年薪）扣除税法规定的全年扣除费用、三费一金以及税法允许扣除的其他费用（上述所有的费用简称总费用）后为M元，其中年终奖为N元，显然当M0做一分析。　　首先应该肯定当M-N一定时，每月应纳税所得额为（M-N）/12该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。　　参照个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1（x）是分段函数，　　F1（x）=0.05x-0当 0100000 （区间K9）　　为方便，统一F1（x）=Aix-Bi，其中x在区间Ki=（Ci，Ci+1]上（当I=9时，K9=（C9，C10））。　　同样，年终奖应纳个税函数F2（x）也是分段函数，可以得出　　F2（y）=12F1（y/12）+11Bj，y/12在区间Kj上。　　令M=12x+y，全年应纳税个税函数F3（M）=12F1（x）+F2（y），利用数学分析的方法，可以得出下表（表一）的a1分配方案，纳税人按此分配方案发放年薪能达到*5的节税目的。M的取值范围年终奖N月应纳税所得额[0,6000][0,6000]任意值(M-N）/12[6000，12000]M/2[12000,35500]6000[35500,48000]M/2[48000,106000]24000[106000,120000]M/2[120000,355000]60000[355000,480000]M/2[480000,940000]240000[940000,960000]M/2[960000,1640000]480000[1640000, ∞)720000　　（表一）　　为便于读者理解，下面取例说明。　　例1：张某2007年年薪140000元，允许扣除的总费用20000元，M=140000-20000=120000.发放方案年终奖月应纳税所得额全年应纳个税方案一75000375019875方案二60000500016375方案三45000625017125　　（表二）　　发放方案二利用了表一的分配方案，是最节税的。　　例2：李某是某大型国有控股公司的董事长，2008年年薪3000000元，允许扣除的总费用60000元，M=2940000.发放方案年终奖月应纳税所得额全年应纳个税方案四7200001850001027125方案五6000001950001045125方案六12000001450001068125　　可见方案四是最节税的，同时也说明了“不论年薪多高，年终奖上限为72万”的问题。　　当然表一并不是*10的最节税的方案，只要年终奖按表一确定之后，每个月应纳税所得额是可以适当调整的，只要保证每个月的应纳税所得额的适用税率跟（M-N）/12的适用税率一致，最终缴纳个税都是一样的。这里就不在赘述。　　因此企业在年初就要合理的预测每个员工的年薪、允许扣除的总费用，在此基础上合理的发放月薪、年终奖，只有这样才能达到筹划的目的。